Консолидация отчетности в соответствии с МСФО

Консолидация отчетности в соответствии с МСФО

 

С необходимостью консолидации отчетности в соответствии с МСФО сегодня сталкиваются любые компании, имеющие дочерние и зависимые  общества. В отличие от индивидуальной отчетности юридического лица консолидированная  отчетность дает наиболее полное представление  о том, как «работают» деньги инвестора  или акционера, как менеджмент компании управляет предоставленными ему  ресурсами. Консолидированная отчетность имеет неоценимое значение для инвесторов и акционеров, поскольку отражает финансовое положение и результат  деятельности компании и всех контролируемых ею организаций, рассматривая их как единый хозяйствующий субъект.

Вопросы по консолидации отчетности в России специалисты обсуждают  уже давно. После вступления в  силу Федерального закона «О консолидированной  отчетности» обязанность консолидировать  отчетность в соответствии с МСФО ляжет на многие российские организации, а именно кредитные, страховые, также  иные организации, ценные бумаги которых  допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии с вышеназванным  Законом под консолидированной  финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового  положения организации, организаций  и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) .

С практической точки зрения это означает, что вышеуказанные  организации обязаны будут раскрывать дополнительную информацию, которая ранее не показывалась по российским стандартам. Консолидировать необходимо отчетность всех компаний, которые контролируются головной организацией, независимо от юридических прав собственности в этих компаниях.

В действующей системе  Международных стандартов финансовой отчётности принципы консолидации описываются  в стандартах:

IAS 27 «Консолидированная  и отдельная финансовая отчётность»  (англ. Consolidated and Separate Financial Statements). IAS 27 определяет порядок составления консолидированной отчётности группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия. Последняя редакция стандарта действует с 01.07.2009.

IFRS 3 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations. IFRS 3 заменил IAS 22 «Объединение компаний» (англ. Accounting for Business Combinations) с 31 марта 2004 года. Последняя редакция стандарта действует с 01.07.2009. Стандарт был утверждён 11 членами СМСФО. Цель стандарта состоит в определении содержания финансовой отчётности организации при осуществлении ею объединения компаний. Стандарт регламентирует учёт объединения компаний методом приобретения . Стандарт не применяется к совместным предприятиям, приобретению активов, объединению предприятий под общим контролем физических лиц.

IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные  компании» (англ. Investments in Associates). IAS 28 применяться при учёте инвестиций в ассоциированные предприятия. Последняя редакция действует с 31.12.2008 года/

IAS 31 «Участие в совместном  предпринимательстве» (англ. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures). IAS 31 применяется при отражении в учёте долей участия в совместном предпринимательстве и при составлении в финансовой отчётности участников совместного предпринимательства и инвесторов. Последняя редакция действует с 31.12.2008 года.

 

 

 

 

Аналоги стандартов МСФО в US GAAP и РСБУ

 

МСФО	US GAAP	РСБУ
IAS 27 «Консолидированная  и отдельная финансовая отчётность»  (англ. Consolidated and Separate Financial Statements).	FAS 94 «Консолидация всех  дочерних предприятий» (англ. Consolidation of All Majority-owned Subsidiaries), октябрь 1987.	Положение о консолидированной  отчётности» (утв. Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857)  Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 № 5 «О сводной  бухгалтерской отчётности организаций  за 1995 год»
		Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год»
IFRS 3 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations).	FAS 141 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations), июнь 2001;	↑ Аналогично предыдущему.
	APB Opinion No. 16 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations).
IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные  компании» (англ. Investments in Associates).	ARB-43 части 1A, 2A, Исследовательский  бюллетень учёта «Сравнительные  финансовые отчёты» (англ. Rules Adopted by Membership. Comparative Financial Statements);	Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях  по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999);
	ARB-51 Исследовательский бюллетень  учёта «Консолидированная финансовая  отчётность» (англ. Consolidated Financial Statements);	Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении  Указаний по отражению в бухгалтерском  учёте и отчётности операций при  исполнении соглашений о разделе  продукции».
	APB-18 Бюллетень о мнениях  по учёту «Метод долевого участия  для инвестиций в акционерный  капитал» (англ. The Equity Method of Accounting for Investments in Common Stock);
	FAS 58 Капитализация затрат  по займам в финансовой отчётности, включая инвестиции, учтённые по  методу долевого участия в  капитале (англ. Capitalization of Interest Cost in Financial Statements That Include Investments Accounted by the Equity Method), апрель 1982.
IAS 31 «Участие в совместном  предпринимательстве» (англ. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures).	↑ Аналогично предыдущему.	ПБУ 20/03 «Информация об участии  в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105.

 

В настоящем стандарте  используются следующие термины  в указанных значениях:

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Контроль - право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Группа - материнское предприятие  и все его дочерние предприятия.

Неконтролирующая доля - часть прибыли или убытка и  чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие  не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия  или участником совместно контролируемого  предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие - предприятие, в том числе неакционерное  предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

5. Материнское предприятие  или его дочерние предприятия  могут являться инвесторами ассоциированного  предприятия или участниками  совместно контролируемого предприятия.  В таких случаях консолидированная  финансовая отчетность, подготавливаемая  и представляемая в соответствии  с настоящим стандартом, должна  быть подготовлена с учетом  требований МСФО (IAS) 28 "Инвестиции  в ассоциированные предприятия"  и МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном  предпринимательстве".

6. Для предприятия, описанного  в пункте 5, отдельная финансовая  отчетность - это финансовая отчетность, подготовленная и представленная  в дополнение к финансовой  отчетности, упомянутой в пункте 5. Не требуется, чтобы к указанной  финансовой отчетности прилагалась  отдельная финансовая отчетность  или сопровождала ее.

7. Финансовая отчетность  предприятия, у которого нет  дочернего, ассоциированного предприятия  или доли участия в совместно  контролируемом предприятии, не  является отдельной финансовой  отчетностью.

8. Материнское предприятие,  которое освобождено от обязанности  представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с пунктом 10, может представлять отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.

Наиболее типовые задачи, связанные с подготовкой консолидированной  отчетности, для большинства компаний связаны с:

определением периметра  консолидации;

разработкой единой управленческой учетной политики, которая должна включать: единый план счетов, единую структуру  аналитических данных, принципы определения  периметра консолидации, метод консолидации, список применяемых корректировок;

разработкой применяемых  форм консолидируемой отчетности;

разработкой регламента подготовки консолидированной отчетности, который  должен определять круг ответственных  лиц, выполняемые действия, сроки  и источники данных для формирования отчетности, таблицы соответствия планов счетов и аналитических измерений  компаний холдинга, методы контроля;

разработкой инструмента  автоматизации процесса консолидации и формирования отчетности, соответствующего требованиям холдинга и разработанному регламенту подготовки консолидированной отчетности.

Кроме того, при подготовке консолидированной отчетности требуются  дополнительные корректировки, наиболее распространенными из которых являются:

элиминирование внутригрупповых  операций;

расчет гудвилла (бедвилла);

расчет накопленного капитала;

расчет доли меньшинства.

Таким образом, консолидация отчетности является сложным процессом, требующим значительной предварительной  подготовки, наличия квалифицированного персонала и разработанного с  учетом потребностей бизнеса программного обеспечения.

 

 

 

 

 

 

Нормативные документы:

 

1. IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» (англ. Consolidated and Separate Financial Statements)
2. IFRS 3 «Объединения бизнеса» (англ. Business Combinations. IFRS 3 заменил IAS 22 «Объединение компаний» (англ. Accounting for Business Combinations)
3. IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» (англ. Investments in Associates).
4. IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (англ. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures).
5. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105.