МСФО (IAS) 17 "Аренда"

ВАРИАНТ 5.

 

План работы

стр.

Теоретическая часть

1. МСФО (IAS) 17 "Аренда»…….……………. 3

 

Практическая  часть.

2. Задание 1.……………………………..……… 7

3. Задание  2……………………………..………. 8

4. Задание  3……………..……………….……….9

 

Список использованной литературы………….. 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

МСФО 17"Аренда»

Положения МСФО 17 определяют правила учет и раскрытия информации в отношении договоров аренды.

МСФО 17 дают определение аренде (lease), как соглашение, по которому арендодатель в обмен на плату или серию платежей передает арендатору право пользования активом в течение установленного периода времени.

Стандартом предусмотрены  два варианта классификации аренды: финансовая и операционная.

Финансовая аренда (finance lease) – в существенной степени переносит все риски и выгоды, связанные с владением актива. Все прочие виды аренды классифицируются, как операционная аренда (operating lease).

Классификация аренды делается в момент начала арендных отношений, и основывается на приоритете формы над содержанием (н-р, договор аренды относится к финансовой аренде, если в конце срока аренды право владения активом переходит к арендатору).

Стандарт требует разделять  договоры аренды на аренду земли и  аренду зданий, при условии, что это  возможно и что аренда земли является существенным элементом договора аренды. Раздельной оценки не требуется в  случае, когда арендное право представляет собой инвестиционную недвижимость, которая учитывается по справедливой стоимости.

Учет финансовой и операционной аренды.

Отчетность финансовой аренды отражается по следующим принципам:

Арендатор –

1. в начале аренды арендаторы должны признавать на балансе актив и обязательство в сумме, равной справедливой стоимости полученного имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (ставка дисконта должна быть равна внутренней процентной ставке аренды, или, если она поддается определению – по приростной заемной ставке компании);

2. платежи быть распределены между процентными расходами и расходами на погашение неоплаченного обязательства;

3. амортизация активов должна соответствовать амортизации активов, находящихся в собственности.

Арендодатель –

1. на начало срока аренды арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, на балансе как дебиторскую  задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду;

2. признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую  норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя;

3. выручка от продажи оборудования равна наименьшему из справедливой стоимости оборудования или сумме дисконтированных минимальных арендных платежей по рыночной ставке процента.

Отчетность операционной аренды отражается по следующим принципам:

Арендатор –

1. арендные  платежи должны отражаться как расход в отчете о прибылях и убытках  равномерно в течение срока аренды, за исключением случаев, когда другая основа распределения более наглядно показывает временной график получения  выгод пользователем;

2. льготы по договорам аренды должны признаваться арендаторами равномерно в течение срока аренды как уменьшение расходов по аренде (н-р, арендатору может быть предоставлен льготный период с освобождением от арендной платы).

Арендодатель –

активы должны отражаться на балансе в соответствии с характером конкретного актива, доход от операционной аренды должен признаваться в составе  доходов на равномерной основе на протяжении срока аренды (за исключением  случаев, когда другая систематическая  основа более наглядно показывает временной  график, отражающий получение выгод  от актива, сдаваемого в аренду).

Учет в операционной аренде в  целом соответствует российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Действующие требования по учету аренды основаны на различии подходов к отражению  операционной и финансовой аренды (лизинга), т.е. подразделяют на операции лизинга и аренды.

Учет  операционной аренды подчиняется общим  правилам учета услуг, то есть отражается на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: доходы арендодателя (собственника имущества) и расходы  арендатора признаются на равномерной  основе, объект учитывается на балансе  собственника.

В отношении  финансовой аренды в Законе о лизинге  закреплены особые требования. На примере  учета лизинговых операций наглядно демонстрируется такая российская особенность учета, как преобладание юридической формы договора аренды над экономическим содержанием: объект лизинга учитывается или  не учитывается на балансе только исходя из того, как договорились стороны. Такая постановка вопроса идет в  разрез с принципом приоритета содержания перед формой, закрепленным в п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н: учетная политика организации  должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и  рациональности. Аналогичный принцип  изложен в п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На данный момент отдельного ПБУ, посвященного учету  арендных отношений, не существует, а  отдельные вопросы аренды раскрываются в ПБУ 6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности. На круглом столе, организованном Фондом “Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности” (Фонд НСФО) совместно с Министерством финансов РФ 12 апреля 2011 года был рассмотрен один из наиболее новаторских проектов ПБУ «Учет аренды», за основу которого целиком взяты требования МСФО.

Данный проект ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций информации об их активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках, возникающих в связи с участием организаций в договорах аренды, применяемое для любых видов аренды, а также для иных договоров, предусматривающих предоставление за плату имущества во временное пользование.

Проект  ПБУ по аренде содержит принципиально  новый подход. Суть двух видов аренды одна и та же: предмет аренды является имуществом арендодателя, а арендатор получает в пользование актив, приносящий ему выгоды. Одновременно собственник извлекает свои выгоды и преимущества от владения активом. Основываясь на данной простой логике, разработчики стандарта МСФО по аренде и составители отечественного проекта ПБУ приводят к аналогии учет операционной и финансовой аренды.

Характерным для проекта ПБУ по аренде является то, что он структурирован не по признакам  операционной и финансовой аренды, а в зависимости от факта перехода права собственности.

Согласно  проекту МСФО, регулирующему учет аренды, договоры финансовой аренды с  последующим переходом права  собственности в принципе вынесены за рамки стандарта. То есть такие  договоры будут рассматриваться  как продажа с рассрочкой платежа  и регулироваться иными стандартами — по учету основных средств (МСФО-16), выручки (МСФО-18) и т.п. То есть объектом рассмотрения международного стандарта будут являться только аренда, не сопровождающаяся переходом права собственности. В проекте отечественного ПБУ аренда с переходом права собственности включена в ПБУ в качестве отдельного раздела.

С начала 2013 года официально вступает в силу новый закон о бухучете. Вероятно, что проект ПБУ также начнет действовать в том же году.

 

Практическая часть

Задание 1 (для всех вариантов)

Тема: МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности».

Задание: Классифицируйте следующие статьи бухгалтерского баланса. Решение оформите в таблице.

Таблица 1 - Статьи бухгалтерского баланса

	АКТИВЫ		ПАССИВЫ
	текущие	долгосрочные	текущие	Долгосрочные
Сырье и материалы	X
Доля материнской компании в уставном капитале				X
Доля меньшинства в уставном капитале			X
Задолженность учредителей по взносам  в уставный капитал	X
Товары	X
Транспортные средства		X
Здания и сооружения		X
Счета к получению	X
Деловая репутация организации		X
Инвестиции в зависимые общества		X
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев		X
Денежные средства на расчетном счете	X
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами				X
Кредиты, подлежащие погашению более  чем через 12 месяцев после отчётной даты				X
Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты			X
Денежные средства на валютном счете	X
Векселя к получению	X
Векселя к уплате			X
Задолженность по заработной плате			X

 

Задание 2

Вариант 5

Тема: МСФО-2 «Запасы»

Задание: Рассчитайте стоимость реализованных за период товаров и стоимость остатка нереализованных товаров на складе, используя данные таблицы. Оценка товаров при их списании производится методом средней себестоимости с использованием системы периодического списания затрат (т.е. в конце отчетного периода).

 

Таблица – Сведения об остатках и  движении товаров за месяц

Дата	Приобретено			Продано (шт.)	Остатки (шт.)
	Количество (шт.)	Цена за единицу (ден. ед.)	Стоимость (ден. ед.)
на 01.03.12	-	-	-	-	30 (по цене 5 ден. ед. за шт.)
05.03.12	10	6	60	-	40
15.03.12	-	-	-	35	5
20.03.12	50	8	400	-	55
28.03.12	-	-	-	20	35

 

Решение:

В соответствии с методом средней стоимости, сначала вычисляется средняя  стоимость единицы товара, имеющегося для продажи в течение отчетного  периода, т.е. общая стоимость данного  товара, имеющегося для продажи, делится  на количество единиц этого товара. Затем средняя цена на единицу  товара умножается на число единиц товара, имеющегося в наличии на конец периода согласно проведенной  инвентаризации, и получается стоимость  товарных запасов на конец периода.

Преобразуем исходную таблицу, добавив  соответствующие столбцы в категории  «продано» и «остатки»:

Дата	Приобретено			Продано			Остатки
	Количество  (шт.)	Цена за единицу (ден. ед.)	Стоимость (ден. ед.)	Количество  (шт.)	Цена за единицу (ден. ед.)	Стоимость (ден. ед.)	Количество  (шт.)	Цена за единицу (ден. ед.)	Стоимость (ден. ед.)
на 01.03.12	-			-			30	5	30 *5 = 150
05.03.12	10	6	60	-			30 + 10 итог 40	5 6 цена 5,25	150 + 60 всего 210
15.03.12	-			35	5,25	35 * 5,25 =183,75	5	26,25 / 5 = 5,25	210-183,75 = 26,25
20.03.12	50	8	400	-			55	426,25 / 55 = 7,75	26,25 + 400 = 426,25
28.03.12				20	7,75	20 * 7,75 = 155	35	271,25 / 35 = 7,75	426,25-155 =271,25
Стоимость реализованных товаров						338,75
Стоимость остатка нереализованных  товаров									271,25