Релевантный подход к типичным хозяйственным ситуациям

 

Предполагается, что в приведенном примере доля постоянных накладных расходов, приходящаяся на компонент, будет понесена фирмой независимо от того, закупит ли она его или изготовит собственными силами. Другими словами, постоянные накладные расходы останутся неизменными, косвенными и неизбежными в любом случае. Постоянные накладные расходы в данном примере включают арендную плату за производственное помещение и амортизацию оборудования. Предполагается также, что у компании имеется договоры с работниками о том, что увольнения по сокращению штатов должны предваряться уведомлением за 3 месяца. Таким образом, основные производственные рабочие будут получать заработную плату в случае принятия любого из двух альтернативных вариантов. Следовательно, постоянные накладные расходы и расходы на труд основных производственных рабочих не являются существенными, т.е. они нерелевантны при принятии решения о выборе какого-либо из двух альтернативных вариантов.

Однако затраты на основные материалы и переменные накладные расходы не будут понесены компанией в случае закупки компонента на стороне; эти затраты будут определяться тем, какое решение принято, следовательно, они релевантны при принятии данного решения. Цена, по которой фирма закупает компонент у поставщика, также релевантна, поскольку связанные с ней издержки покупателя также определяются принятым решением. Значит, можно представить перечень издержек для двух вариантов, отражая только релевантные издержки.(см.Таблицу 7).

Таблица 7

Перечень издержек для 2-х вариантов

 

Затраты	Производство компонента силами предприятия	Закупка компонента у поставщика
Основные материалы	30 000	-
Переменные накладные расходы	5 000	-
Цена закупки компонента у поставщика	-	50 000
Итого	35 000	50 000

 

Существуют два подхода к представлению информации о релевантных издержках. Можно представить информацию, включая в нее данные, например, о постоянных накладных расходах, при условии, что они приняты во внимание при обоих вариантах и не введут в заблуждение человека, принимающего решение. Можно также представить информацию о затратах, не включая в нее данные об издержках и доходах, так как они одинаковы для обоих вариантов. Согласно обоим вариантам будущие затраты станут меньше на 15 000 тенге, если фирма сама изготовит компонент.

Также можно привести еще один пример, в котором компания принимает решение купить или производить самим. Расчет себестоимости производства одного коленвала показывает 27 тысяч тенге, когда эту деталь можно купить за 24 тысячи тенге и она обойдется предприятию дешевле на 3 тысячи тенге за 1 деталь. Но решение купить ее может быть преждевременным. Следует проанализировать всю релевантную информацию.

При этом следует заметить, что из 75 тысяч тенге постоянных расходов 45 тысяч тенге остаются неизменными при двух рассматриваемых вариантах решения.

Данные для анализа принятия решения в этом случае при условии, что освободившееся оборудование никак не будет использоваться, приведены в таблице 8

Таблица 8

 

№ п/п	Релевантные показатели	Всего затраты		Затраты на 1 деталь
		Производить	Купить	Производить	Купить
1 2 3 4 5	Затраты на покупку Прямые материалы Прямой труд Переменные ОПР Постоянные ОПР, без которых можно обойтись в случае выбора «купить»	15 120 60     30	240 - - -     -	1,5 12,0 6,0     3,0	24,0 - - -     -
	Всего затрат	225	240	22,5	24,0
	Разница в пользу «производить»	15	-	1,5	-

 

Как видно из результатов расчета, затраты на изготовление одной детали самими составляет 22,5 тысячи тенге, если она будет покупаться то ее стоимость - 24 тысячи тенге. Разница в пользу «производить» составляет 1, 5 тысячи тенге.

Следует заметить, что в данном примере использован релевантный подход в чистом виде, то есть в нем присутствует только информация по статьям затрат, которые отличаются по этим двум вариантам.

Для окончательного принятия управленческого решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, цена при покупке продукции, себестоимость изготавливаемой продукции и так далее [19, 15].

 

 

2.4 Модернизация оборудования  и выбор объема производства

 

Проблемы модернизации оборудования, замены устаревших машин и станков на новые более производительные, являются типичными задачами как оперативного управления, так и стратегического развития предприятия.

В условиях жёсткой конкуренции и постоянно повышающихся технических требований к изготавливаемой продукции, в промышленности чётко прослеживается тенденция по обновлению оборудования.

Модернизация - усовершенствование, улучшение, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества.

Приобретение объектов основных средств (капитальных активов), как правило, требует значительных затрат средств, и, принимая такое решение, следует учитывать прогнозные доходы и расходы на несколько лет вперед - на весь срок эксплуатации новых основных средств [20, 418].

Принятие решений по капитальным вложениям (долгосрочным инвестициям) - одна из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия. Большая часть предприятий разрабатывает долгосрочные планы на пять, десять и более лет. Капитальные расходы являются интегральной частью этих долгосрочных планов.

Очевидно, что результаты замены оборудования нужно оценить на весь срок работы нового оборудования. Прошлые затраты, связанные с приобретением и эксплуатацией функционирующего оборудования, нерелевантны по отношению к такого рода решениям.

Рассмотрим пример замены старого станка на новый. При этом предполагается, что объем продажи и выручки от продажи остаются без изменений и составляют сумму 100,0 тысяч тенге ежегодно. Основной целью замены является сокращение затрат труда и улучшение условий труда.

В таблице проведен анализ двух вариантов - заменить станок или оставить старый. Результаты анализа получены 1 за 5 лет - весь период эксплуатации нового станка (см.Таблицу 9).

Таблица 9

 

№ п/п	Показатели	Общая сумма за 5 лет
		оставить	заменить	разница
1 2 3   4   5 6   7 8	Выручка Затраты переменные Остаточная стоимость старого станка: Износ Потери при преждевременной ликвидации Ликвидационная стоимость Новый станок: Износ Всего затрат Операционная прибыль	500 350   60   - -   - 410 90	500 250   -   60 10   50 350 150	100   -   - 10   50 60 60

 

Ликвидационная стоимость функционирующего станка будет являться релевантной, так как она повлияет на результаты выбора.

Затраты на приобретение нового оборудования всегда будут являются релевантными, так как присутствуют только в одном варианте, то есть различают эти две альтернативы.

В таблице представлены результаты анализа целесообразности замены станка с использованием только релевантных данных (см.Таблицу 10).

  Таблица 10

 

№ п/п	Показатели	Общая сумма за 5 лет
		оставить	заменить	разница
1	Переменные затраты	350	250	100
2   3 4	Ликвидационная стоимость старого станка Износ нового станка Всего релевантных затрат	- - 350	10 50 290	10 50 60

 

Результаты сравнения релевантных затрат по двум вариантам показывают что замена старого станка на новый, принесет организации в целом прибыль в сумме 60 тысяч тенге в результате сокращения затрат за весь срок службы оборудования на эту сумму [21, 158].

На выбор объема производства влияет ряд условий: существующая производственная мощность, состав оборудования и технология.

Принятие правильного решения зависит от информации, представляемой учетной системой.

Допустим, администрация предприятия согласилась принять заказ с условием, что цена будет ниже себестоимости. В этом случае возрастает объем продаж, и даже при такой невыгодной цене предприятие может получить незначительный, но краткосрочный доход.

Например, новый заказчик дает заказ на выпуск 20,0 тысяч электрических чайников с объемом дополнительной выручки 150,0 тысяч тенге. С учетом этого дополнительного заказа объем производства составит 100,0 тысяч электрических чайников в год.

В таблице представлен плановый расчет прибыли при маржинальном подходе (см.Таблицу 11).

Таблица 11

Плановый расчет прибыли на год по двум вариантам (в тысячах тенге).

№ п/п	Показатели с релевантными затратами	Без спецзаказа (80,0 тыс.ед.)		С спецзаказом (100,0 тыс.ед.)
		на единицу	всего	всего	разница
1 2       3 4       5 6	Выручка Переменные расходы: производственные коммерческие Всего переменных расходов Маржинальный подход Постоянные расходы: производственные коммерческие Всего постоянных расходов Операционная прибыль Операционная прибыль на единицу продукции по спецзаказу.	10   5,0 0,5 5,5 4,5   3,125 1,0 4,125 0,375     -	800000   400000 40000 440000 360000   250000 80000 330000 30000     -	950000   500000 40000 540000 410000   250000 80000 330000 80000     0,800	150000   100000 - 100000 50000   - - - 50000     -

    

Распределение 250 тысяч тенге постоянных расходов между 100,0 тысячами единицами, взамен 80,0 тысяч первоначальных, снизит себестоимость единицы продукции и за счет этого повышается операционная прибыль на единицу продукции с 0,375 до 0,800 тенге и такая прибыль увеличивается на 50 тысяч тенге, что подтверждает целесообразность выбора объема производства с увеличением его на 20 тысяч единиц.

Для принятия решений об объеме производства руководителю необходимо знать, каким образом такие решения скажутся на стоимости, выручке и, соответственно, прибыли. Зная переменные расходы на единицу продукции и общую величину постоянных расходов при заданном объеме реализации, можно рассчитать предполагаемую прибыль предприятия.