Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

В отношении акционерного капитала, МСФО (IAS) 1 требует представления в балансе или в примечаниях к финансовой отчетности, следующей информации:

1. Для каждого класса акционерного капитала:

• количество акций, разрешенных к выпуску
• количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
• номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
• сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;
• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала;
• акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
• акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2. Описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.

Предприятия, не имеющие акционерного капитала (например, товарищество или паевой фонд) должны раскрывать информацию, которая аналогична требуемой выше по каждой категории долей участия в капитале.

МСФО (IAS) 32 разрешает отражать в составе капитала два специфических класса обязательств:

• финансовый инструмент с правом погашения или обратной продажи эмитенту;
• инструменты, обуславливающие наличие у компании обязательства по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов компании исключительно в случае ликвидации.

Если компания переклассифицирует одну из этих статей из состава финансовых обязательств в состав капитала и наоборот, то она должно раскрыть:

• сумму, которая переклассифицируется;
• сроки и причину такой переклассификации.

Руководство по применению МСФО (IAS) 1 содержит пример баланса, в котором представлена разбивка статей на оборотные/краткосрочные и внеоборотные/долгосрочные. Пример указывает, что другой формат представления также может быть уместным при условии, что выполнена указанная разбивка.

 

 

 

 

 

 

 

 

Модель  баланса по МСФО

Группа ААА – Баланс на 31 декабря  2011 г.

	2011г. €,тыс.	2010 г. €,тыс.
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства
Гудвилл
Прочие нематериальные активы
Инвестиции в ассоциированные  компании
Инвестиции, имеющиеся в наличие  для продажи
Итого внеоборотные активы
Оборотные активы
Запасы
Торговая дебиторская задолженность
Прочие оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты
Итого оборотные активы
Итого активы
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал, приходящийся на собственников  материнской компании:
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие компоненты капитала
Неконтрольные доли участия
Итого капитал
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы
Отложенное налоговое обязательство
Долгосрочные резервы
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Торговая и иная кредиторская задолженность
Краткосрочные кредиты и займы
Текущая часть долгосрочных кредитов и займов
Задолженность по налогу на прибыль
Краткосрочные резервы
Итого краткосрочные обязательства
Итого обязательства
Итого капитал и обязательства

 

Статьи в балансе могут представляться в агрегированном виде или с высокой  степенью детализации, которая определяется самой компанией, исходя из требования международных или американских стандартов о раскрытии той или  иной информации. Если статьи активов, обязательств и собственного капитала в балансе не разбиты на определенные группы, то баланс называется неклассифицированным. Если статьи активов, обязательств и собственного капитала разбиты на группы, то баланс называется классифицированным.

На практике  применяются два  формата для составления баланса. Разница между ними состоит в  том, на основе какого бухгалтерского уравнения сгруппированы статьи баланса:

• Капитальный формат.

Активы-Обязательства = Капитал - разница  между величинами активов и обязательств будет равна величине собственного капитала, согласно определению чистых активов. В четвертой директиве  ЕС его называют вертикальный формат баланса.

• Балансовый формат

Активы =Капитал + Обязательства - суммарная  величина активов будет равна  суммарной величине обязательств и  собственного капитала, согласно бухгалтерскому равенству. В четвертой директиве  ЕС его называют горизонтальный формат баланса.

Также статьи баланса могут располагаться  в виде таблицы (активы слева, обязательства  и собственный капитал справа) – такую форму называют формой счета; или в виде списка (статьи активов, обязательств и собственного капитала в определенной последовательности друг за другом) – такую форму называют формой отчета.

Британский баланс составляется по капитальному формату (валюта баланса соответствует чистым активам): кредиторская задолженность размещается в активе и вычитается из краткосрочных активов, а результат сравнения называется чистыми текущими активами, который включается в валюту баланса. В пассиве баланса размещается капитал и долгосрочная кредиторская задолженность. Однако  в активе британского баланса может размещаться не только текущая задолженность, но и долгосрочная. В таком варианте баланса определяются не только чистые текущие активы, но и все чистые активы. В пассиве баланса размещается только капитал.

Постоянные активы: 

- основные средства   120

Текущие активы:

- запасы      40

- денежные средства   800

Итого текущие активы  840

Текущие обязательства:

- кредиторы      10

- начисления      30

Итого текущие обязательства  (40)

Чистые текущие активы  800

Баланс    920

Уставный капитал   300

Чистая прибыль   620

Баланс    920

Другие европейские страны имеют  традиционный вид баланса - балансовый формат: в активе размещаются все виды активов, в пассиве - капитал и кредиторская задолженность, валюта баланса соответствует суммарным активам. В приложении к МСФО (IAS) 1 в качестве возможного формата приводится пример баланса горизонтального вида, где валютой баланса является сумма активов компании. Однако для развивающихся стран с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводит баланс вертикального вида, чтобы пользователи могли видеть сумму чистых активов компании.

Отчет о совокупном доходе и отчет о  прибылях и убытках

В соответствии с Концепцией подготовки и представления финансовой отчетности под финансовыми результатами деятельности компании понимается изменение чистых активов (собственного капитала) за период, не связанное с вложениями и изъятиями  собственников, а не только традиционная чистая прибыль. Это так называемый балансовый подход к оценке прибыли, когда прибыль компании рассчитывается по данным отчета о финансовом положении, а не рассматривается как итоговая строка в отчете о прибылях и убытках.

Согласно МСФО (IAS) 1 необходимо представлять отчет о результатах деятельности компании с отображением таких изменений, и этот отчет называется отчетом о совокупном доходе. Общий совокупный доход определяется как изменение капитала в течение периода, обусловленное операциями и другими событиями, за исключением изменений, обусловленных операциями с собственниками. В него включаются все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода»³. Стандарт дает следующие определения этим терминам:

• прибыль или убыток представляет собой суммарный доход за вычетом расходов без учета компонентов прочего совокупного дохода;
• прочий совокупный доход состоит из статей доходов и расходов  (включая корректировки по переклассификации), которые не признаются в составе прибыли или убытка как того требуют или разрешают другие МСФО. В состав прочего совокупного дохода включают следующие статьи:

- изменения прироста стоимости  от переоценки основных средств  и нематериальных активов;

- актуарные доходы и&nbsp