Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

МСФО (IAS) 1 решает этот вопрос с помощью принципа существенности, предъявляя следующие требования:

• каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно.
• статьи, отличающиеся по характеру или функции, должны быть представлены в  финансовой отчетности отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.

Если какая-либо статья сама по себе не является существенной, она объединяется с другими статьями либо непосредственно  в формах финансовой отчетности, либо в примечаниях. Статья, которая не является достаточно существенной для  отдельного представления непосредственно  в формах финансовой отчетности, тем  не менее, может оказаться достаточно существенной для отдельного представления  в примечаниях.

5. Взаимозачет

Не подлежат взаимозачету активы и обязательства и доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо МСФО или интерпретацией². Важно, чтобы существенные активы и обязательства, а также доходы и расходы отражались отдельно. Взаимозачет, проведенный в отчете о совокупном доходе или в балансе, за исключением случаев, когда он отражает суть сделки или события, отрицательно сказывается на возможности пользователей понять суть проведенных сделок и оценить движение денежных средств предприятия в будущем. Не является взаимозачетом начисление контрарных статей, например, «Амортизация основных средств» к счету «Основные средства» или «Резерв под обесценение стоимости финансовых вложений» к счету «Финансовые вложения».

6. Периодичность составления отчетности. Компания представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум ежегодно. Если компания меняет дату окончания отчетнтого периода и представляет финансовую отчетность за период, больше или меньше одного года, то дополнительно раскрывается:

• причина использования более продолжительного или короткого периода, и

• тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.

Как правило, финансовая отчетность  подготавливается за период, составляющий один календарный год. Однако, по практическим причинам, некоторые компании предпочитают отчитываться, например, за период, составляющий 52 недели. Например, финансовый год  может начинаться 1 октября и заканчиваться 30 сентября. Поэтому дата отчета может быть любой и должна проставляться в заголовке отчета. МСФО (IAS)  1 не препятствует данной практике.

Текущая версия стандарта  не содержит определенных требований по срокам подготовки финансовой отчетности.

7. Сравнительная информация. МСФО (IAS) 1 требует раскрывать сравнительную информацию за прошлый отчетный период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий отчетный период, за исключением случаев, когда МСФО допускают или требуют иного. Если информация представлена по инициативе компании, то по определению никакой стандарт или интерпретация не освобождают компанию от раскрытия сравнительной информации. Данное требование является минимальным для всех случаев: необходимо представить два полных комплекта основных форм финансовой отчетности и примечаний. Однако в определенных случаях необходимо представлять дополнительную сравнительную информацию.  В случаях когда компания:

• применяет новую учетную политику ретроспективно;

• исправляет ошибку ретроспективно;
• переклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности

необходимо  представить баланс на начала самого раннего сравнительного периода  и соответствующие примечания к  нему. Какие-либо исключения отсутствуют.

Сравнительная информация также должна быть представлена к описательной и пояснительной информации, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период. Стандарт иллюстрирует уместность раскрытия в текущем периоде описательной информации за прошлый отчетный период по судебному спору, исход которого был неопределенным в предыдущем отчетном периоде и который еще не урегулирован. Он указывает, что пользователям полезна информация о том, что на конец предыдущего отчетного периода существовала неопределенность, и о том, какие меры были приняты в течение отчетного периода по урегулированию неопределенности.

Если меняется порядок представления  или классификация статей финансовой отчетности, то в целях сопоставимости суммы за прошлые отчетные периоды  должны быть переклассифицированы. В таком случае необходимо раскрыть характер, размер и причины переклассификации. Если же производить переклассификацию сравнительной информации нецелесообразно (когда компания не в состоянии ее выполнить, даже приложив все разумные усилия), то необходимо раскрыть причину этого и описать характер корректировок, которые были бы произведены в случае реклассификации соответствующих сумм.

Так же может потребоваться внести изменения в первоначально отраженную сравнительную информацию:

• в связи с изменением в учетной политике;
• с целью исправления ошибки, допущенной в финансовой отчетности за прошлый отчетный период;
• в отношении внеоборотных активов, предназначенных для продажи, групп выбытия и прекращенной деятельности.

8. Последовательность в представлении. При подготовке финансовой отчетности за различные периоды должны использоваться одни и те же принципы представления и классификации статей, за исключением следующих случаев:

• в результате значительного изменения в характере деятельности компании или анализа ее финансовой отчетности становится очевидным, что другой порядок представления или классификации был бы более уместным с учетом  критериев выбора и применения учетной политики, установленных в МСФО (IAS) 8;
• МСФО требует изменения в порядке  представления информации.

Компания  должна менять порядок  представления информации в своей  финансовой отчетности только в том  случае, если это даст   пользователям  финансовой отчетности более достоверную  и уместную информацию и  если существует возможность использовать такую  же структуру финансовой отчетности и в будущем так, чтобы это  не отразилось негативным образом на сопоставимости. При изменени порядка  представления компания должна будет  переклассифицировать сравнительную  информацию.

9. Идентификация финансовой отчетности. Так как МСФО применяется только в отношении финансовой отчетности, очень важно, чтобы она была четко отделена от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей финансовой отчетности, но не является предметом требований МСФО.

Каждый компонент финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть четко обозначен. Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

• наименование компании, представляющей финансовую отчетность, или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации по сравнению с предыдущей отчетной даты;
• охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;
• дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;
• валюта представления отчетности, в значении, определенном в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
• уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность становится более понятной при представлении  информации в тысячах или миллионах  единиц валюты представления. Это допустимо  только если раскрывается уровень округления, используемый при представлении  сумм в финансовой отчетности, и  существенная информация не опускается.

10. Заявление о соответствии МСФО

Состав  финансовой отчетности

Стандарт  определяет минимальный  перечень статей, которые должны быть отражены в каждой из форм финансовой отчетности (исключительно в основных формах финансовой отчетности либо в  основных формах финансовой отчетности или в примечаниях к ней), однако не определяет жестких требований к  порядку и расположению информации

Баланс (или отчет о финансовом положении)

Баланс представляет собой отчет  о финансовом положении компании – его активах, обязательствах и  собственном капитале на определенную дату (дату составления финансовой отчетности). В узком смысле баланс является букиперским документом. Он нужен для согласования суммы хозяйственных средств, которыми владеет компания (активы) с суммой источников образования этих хозяйственных средств (обязательства и собственный капитал), признаваемых в результате двойной бухгалтерской записи. В широком смысле, баланс выполняет более важную функцию - дает пользователю ответ на вопрос: в каком состоянии бизнес находится сейчас и в каком состоянии он будет находиться в ближайшей перспективе?

МСФО (IAS) 1 не регламентирует формат и порядок, в котором должны представляться статьи в балансе. Он рассматривает только два принципа, согласно которым определенная информация должна быть представлена в балансе. Первый определяет перечень статей, отдельное представление которых в балансе необходимо в силу того, что они различны по содержанию и функциям. Второй указывает на тот факт, что дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны быть отражены в балансе, если такое представление значимо для понимания финансового положения компании. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, основано на оценке:

• содержания и ликвидности активов;
• функций активов внутри компании;
• размера, содержания и сроков обязательств.

Использование различных принципов  оценки для разных типов активов  дает основание предположить, что  их содержание или функции различаются, поэтому они должны быть представлены в балансе отдельными статьями. Исходя из этого, баланс должен включать как  минимум следующие статьи:

1. Основные средства;

2. Инвестиционная недвижимость;

3. Нематериальные активы;

4. Финансовые активы (за исключением  сумм, показываемых в п. 5,8,9);

5. Инвестиции, учитываемые по методу  долевого участия;

6. Биологические активы;

7. Запасы;

8. Торговая и прочая дебиторская  задолженность;

9. Денежные средства и  их  эквиваленты;

10. Суммарные активы, классифицированные  как предназначенные для продажи,  и активы, включенные в группы  выбытия, которые классифицируются  как предназначенные для продажи  в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

11. Торговая и прочая кредиторская  задолженность;

12. Резервы;

12. Финансовые обязательства (за  исключением сумм, показываемых  в п. 11 и 12 );

13. Обязательства и активы по текущим налоговым платежам в соответствии с МСФО (IAS) 12;

14. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в соответствии с МСФО (IAS) 12;

15. Обязательства, включенные в группы выбытия, которые классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

16. Неконтрольная доля участия, отраженная в составе капитала;

17. Выпущенный капитал и резервы, приходящиеся на собственников материнской компании.

В этом списке приведена минимальная  информация, представляемая в балансе. Названия и порядок расположения статей могут быть изменены в соответствии с характером деятельности компании. Например, финансовое учреждение может  изменить вышеприведенные названия, чтобы представить информацию, которая  в большей степени отражает характер операций финансового учреждения.

Каждая из статей при необходимости  должна быть разбита на подклассы, которые  могут быть представлены в балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Степень детализации  зависит от требований МСФО в отношении  раскрытия информации, а также  от размера, характера и функций  рассматриваемых сумм. Помимо специфических  требований при определении того, насколько подробно должна быть раскрыта информация, необходимо применять суждение.

Раскрытие информации для каждой статьи различно. Стандарт приводит следующие  примеры.

• объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 на такие классы как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
• оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам и другие статьи;
• собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы.