Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

Например, фирма вкладывает  в  начале года свой капитал в размере 100 евро в приобретение одной единицы  товаров. В конце года она перепродает  единицу товара за 150 евро. В конце  года аналогичные товары можно приобрести за 120 евро. Индекс цен за год вырос  на 10% . В соответствии  с каждой из перечисленных концепций прибыль  будет определена следующим образом (см. табл. 3.1.).

Таблица 3.1. Определение прибыли компании в соответствии с разными концепциями поддержания капитала

	Поддержание размера номинального финансового  капитала (не учитывается снижение покупательной способности денежных средств и рост цен)	Поддержание размера реального финансового  капитала (учитывается снижение покупательной способности, т.е. инфляция)	Поддержание размера реального физического  капитала (учитывается снижение покупательной способности денежных средств и рост цен, т.е. расчеты делаются на основании восстановительной стоимости)
Выручка от продажи	150	150	150
Себестоимость проданных товаров	(100)	(100)	(120)
Операционная прибыль	50	50	30
Поправка на инфляцию	-	(10)	-
Общая прибыль	50	40	30
Поправка на поддержание размера  капитала	-	10	20

 

Выбор концепции капитала зависит  от потребностей пользователей финансовой информации. Большинство предприятий  принимают капитал в его финансовой концепции, как правило (при отсутствии высокой инфляции), как номинальный  финансовый капитал. В свою очередь, страны с инфляционной экономикой обычно ориентируются в своей деятельности и, соответственно, в финансовой отчетности на единицы покупательной способности, то есть учитывают влияние инфляции и обесценение национальной валюты путем корректировки показателей  отчетности на соответствующие индексы  инфляции.

Вследствие наличия разных базовых  показателей расчета и концепций  поддержания размера капитала появились  разные модели отчетности, из которых  руководство должно выбирать подходящую, принимая во внимание содержательность  и достоверность, которые они  обеспечивают.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные  правила формирования и представления  финансовой отчетности

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» был выпущен Советом по МСФО в августе 1997 г. Это основной стандарт, который предписывает порядок представления финансовой отчетности, ее цель, форму, содержание и структуру.

Цель стандарта заключается в том, чтобы определить основы составления финансовой отчетности общего назначения для обеспечения сопоставимости:

- с собственной финансовой отчетностью  компании за предшествующие периоды;

-  с финансовой отчетностью  других компаний.

Финансовая отчетность общего назначения предназначенная для пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям. Она включает в себя те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть публичных документов, например, годовых отчетов или проспектов эмиссии ценных бумаг.

Для достижения этой цели МСФО (IAS) 1 определяет:

• общие правила представления финансовой отчетности;
• рекомендации по ее структуре (в каком порядке следует представлять ее компоненты);
• минимальные требования к ее содержанию (некоторые компании должны соблюдать дополнительные требования к представлению своей отчетности, например банки и иные аналогичные финансовые учреждения применяют МСФО (IAS) 1 и МСФО (IFRS) 7, страховые компании МСФО (IAS) 1 и МСФО (IFRS) 4).

Вопросы признания, оценки и раскрытия  конкретных операций и других событий  рассматриваются в остальных  стандартах и в интерпретациях.

МСФО (IAS) 1 не применяется:

• к структуре и содержанию сокращенной промежуточной финансовой отчетности (ей посвящен МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»).

МСФО (IAS) 1 применяется к финансовой отчетности:

• отдельной компании и к консолидированной финансовой отчетности групп;
• всех коммерческих компаний как в государственном, так и частном секторе. Компании не осуществляющие коммерческую деятельность в частном, общественном или государственном секторе, могут изъявить желание применять этот стандарт, изменяя соответствующим образом наименования статей в своей отчетности.

МСФО (IAS) 1 состоит из двух частей. Первая часть в значительной мере повторяет и развивает идеи, обозначенные в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности. Во второй части представлены требования к содержанию финансовой отчетности общего назначения.

Цель финансовой отчетности

МСФО (IAS) 1 описывает финансовую отчетность как структурированное отображение финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности компании. Стандарт определяет, что целью финансовой отчетности является представление финансовой информации, которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам, ее заимодателям и другим кредиторам при принятии ими решений. Полезной является та информация, которая позволяет спрогнозировать будущие потоки денежных средств (их сроки и определенность), а также показывает  результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих  показателях деятельности компании:

• активах; обязательствах; собственном капитале;
• доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
• взносах собственников и выплатах собственникам;
• потоках денежных средств.

В соответствии с МСФО (IAS) 1  полный комплект документов финансовой отчетности включает в себя нижеперечисленные компоненты, каждый из которых должен быть представлен с одинаковой степенью значимости:

• Отчёт о финансовом положении на конец отчетного периода (a statement of financial position as at the end of the period);
• Отчёт о совокупном доходе за отчетный период (a statement of comprehensive income for the period), который должен быть представлен:

- в виде одного отчета о  совокупном доходе либо

- в виде отдельного отчета  о прибылях и убытках и отчета  о прочем совокупном доходе.

• Отчёт об изменениях в капитале за отчетный период (a statement of changes in equity for the period);
• Отчет о движении денежных средств за отчетный период (a statement of cash flows for the period);
• Примечания к финансовой отчетности, включающие существенные положения учетной политики и прочую пояснительную информацию.
• Отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода (a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements) при:

- ретроспективном применении  новой учетной политики;

- ретроспективном исправлении  ошибок;

- переклассификации статей  в финансовой отчетности.

Компания  может использовать иные наименования указанных отчетов.

Поощряется  представление дополнительной информации, например, послание акционерам, заявление руководства об ответственности, рыночные условия, в которых действует компания, финансовый обзор, отчеты по вопросам охраны окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости, отчеты о социальной, инвестиционной и дивидендной политике и т.д., но не требуется этого. Нормы МСФО не распространяются на такие дополнительные отчеты.

МСФО (IAS) 1  приводит общие требования, касающиеся формирования и представления финансовой отчетности:

1. Достоверное представление и соответствие МСФО. Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение компании, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и потоки денежных средств. Применение МСФО и раскрытие по  мере необходимости дополнительной информации приведут к достоверному представлению финансовой отчетности. Для обеспечения достоверного представления компания также должна:

• избрать  и  применять  учетную  политику  в  соответствии  с  МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

• представлять информацию, включая учетную политику, таким образом, чтобы обеспечить уместную, достоверную, сопоставимую и доступную для понимания информацию.
• обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании.

В некоторых чрезвычайно редких случаях, (исключительных ситуациях), когда руководство компании приходит к заключению о том, что соответствие требованиям МСФО приведет к такому искажению информации, что она будет противоречить цели финансовой отчетности, необходимо отступить от положений МСФО для достоверного представления финансовой отчетности. Это допустимо только в том случае, если соответствующие нормативные документы требуют или не запрещают такого отступления¹. Если компания воспользовалась такой возможностью, то она должна раскрыть следующую информацию:

- уверенность руководства в том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании;

- тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым МСФО, за исключением отступления от конкретного требования для достижения достоверного представления;

- название МСФО, от которого отступила компания;

- характер отступления, включая порядок учета, который потребовался бы в соответствии с этим МСФО, причину, по которой такой порядок учета приведет к такому искажению информации, что она будет противоречить цели финансовой отчетности, определенной в Концепции,  а также принятый порядок учета;

- финансовое воздействие отступления на каждую статью финансовой отчетности.

Столь подробное описание позволяет  пользователю сделать вывод о  том, как выглядела бы финансовая отчетность, если бы не было отступления  от стандарта.

При оценке необходимости отклонения от конкретного требования стандарта  руководство должно определить:

• почему в определенных ситуациях не может быть достигнута цель финансовой отчетности;
• суть различия между конкретными обстоятельствами в данной компании и обстоятельствами в других компаниях, которые соблюдают требования этого стандарта.

Если соответствующие нормативные документы не допускают отступлений от требований МСФО, стандарт требует в максимально возможной степени снизить возможность искажения информации путем раскрытия следующей информации:

• название МСФО, содержание требования и причину, по которой руководство компании сочло, соответствие требованию стандарта  или интерпретации в данных обстоятельствах приведет к такому искажению информации, что она будет противоречить цели финансовой отчетности, определенной в Концепции;
• за каждый представленный отчетный период корректировки по каждой статье финансовой отчетности, которые руководство компании сочло бы необходимыми для достоверного представления.

2. Непрерывность деятельности. Финансовое положение компании должно быть таким, чтобы как минимум в течение следующего финансового года компания работала в обычном режиме. Компания должна раскрывать существенные неопределенности, связанные с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности компании обеспечить непрерывность деятельности.

3. Принцип начисления. Финансовая отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, должна быть подготовлена с использованием метода начисления. При использовании этого метода активы, обязательства, капитал, доходы и расходы признаются в финансовой отчетности при условии, что они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов в Концепции.
4. Существенность и группировка. Финансовая отчетность отражает большое число операций или событий, которые группируются по классам в соответствии с их содержанием или функциями. Степень группировки или подробность разбивок зависят от суждения руководства компании, хотя излишняя детальность или обобщенность данных может негативно  сказаться на понимании информации.