Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

Принципы  подготовки и составления финансовой отчетности

 

Начиная с 40-х годов, американская ассоциация бухгалтерского учета и  независимые специалисты (например,  У.Патон и А.Литлтон) проводят исследования, направленные на представление концептуальной теории бухгалтерского учета, которая бы использовалась в качестве согласованной и последовательной основы для разработки стандартов бухгалтерского учета. Начиная с 70-х годов, Совет по МСФО также предпринимает многочисленные попытки создать общую фундаментальную концепцию финансовой отчетности и в 1989 г. выпускает документ под названием «Концепция подготовки и представления финансовой отчетности». Концепция Совета по МСФО была подготовлена на основе Концепции Совета по стандартам финансового учета США, поэтому имеет с ней много схожих положений.

Концептуальные принципы, сформулированные Советом по МСФО, можно рассматривать, во-первых, как попытки собрать воедино теории финансовой отчетности (или взаимосвязанные определения) и использовать их в качестве руководства по установлению стандартов, с тем чтобы (насколько это возможно) стандарты формулировались на постоянной основе, а не от случая к случаю. Во-вторых, их можно рассматривать как инструменты обеспечения легитимности и власти тем стандартизирующим организациям частного сектора, которые не имеют юридической власти государственного органа. В-третьих, они предоставляют основу, на которой осуществляются суждения при решении вопросов бухгалтерского учета.

 Концепция не является стандартом  и не имеет преимуществ перед  МСФО или интерпретациями. В случае противоречия между Концепцией и стандартом требования последнего превалируют. Тем не менее, она имеет статус официального документа в структуре МСФО (Совет по МСФО официально принял Концепцию в апреле 2001 г.) и должна использоваться при выборе учетной политики в случае отсутствия конкретного стандарта или интерпретации.

Основные цели Концепции определены во введении следующим образом:

• Предложить набор принципов, на основе которых должны устанавливаться и интерпретироваться стандарты финансовой отчетности.
• Содействовать правлению Совета по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов.
• Служить основой для сокращения количества разрешенных альтернативных вариантов методов учета.
• Содействовать работникам, готовящим отчетность, в применении МСФО, а также в понимании проблем, которые еще не стали предметом стандарта.
• Содействовать национальным стандартизирующим организациям в разработке национальных стандартов.
• Содействовать аудиторам в формировании мнения о соответствии финансовой отчетности МСФО.
• Содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации содержащейся в ней информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
• Обеспечить лиц, проявляющих интерес к работе Совета по МСФО, информацией о его подходе к формулированию стандартов финансовой отчетности.

Таким образом, Концепция - это основа принятия и оценки МСФО, та база, тот фундамент, на которых строится решение всех вопросов учета отдельными стандартами.

Основные принципы Совета по МСФО подготовлены в описательной форме (слово «должен» употребляется только в стандартах). Сделана попытка не допустить, чтобы принципы, сформулированные в Концепции стали чрезмерно «предписывающими». Основная причина этого в том, что они должны широко применяться в разных странах.

Концепция распространяется на финансовые отчеты общего назначения, включая консолидированные, и не распространяется на финансовую отчетность специального назначения, например, отчеты директоров, заявление председателя правления, описания и анализ, осуществленные руководством, проспекты эмиссии ценных бумаг или расчеты уплаты налогов.

В настоящее время совместно  с Советом по стандартам финансового  учета США разрабатывается проект новой концепции. Совместный проект планируется осуществить в несколько  этапов:

Этап А: Цели и качественные характеристики.

Этап Б: Определение элементов, признание и прекращение признания.

Этап В: Оценка.

Этап Г: Понятие компании-составителя  финансовой отчетности.

Этап Д: Границы финансовой отчетности, представление и раскрытие информации.

Этап Е: Цель и статус концепции.

Этап Ж: Применение концепции некоммерческими организациями.

Этап З: Остальные вопросы, если таковые останутся.

Результаты этапа А были опубликованы в форме проекта в мае 2008 г., а окончательная редакция, вышла в свет в сентябре 2010 г. Она включает в себя главу 1 «Цель подготовки финансовой отчетности» и главу 3 «Качественные характеристики полезной для принятия решений информации». Остальные этапы не характеризуются Советом по МСФО как «активные», это означает, что работа над Концепцией не будет завершена в ближайшее время.

Концепция состоит из введения и  семи разделов, которые в дальнейшем будут рассмотрены более подробно. Во введении представлен исчерпывающий перечень пользователей финансовой информации:

Инвесторы. Их интересует степень риска и уровень доходов, связанные с инвестициями. Им необходима информация, которая помогла бы определить – следует им покупать, удерживать или продавать. Акционеры также заинтересованы в получении информации, которая дает им возможность оценить способность предприятия выплачивать дивиденды.

Работники. Заинтересованы в получении информации о стабильности и прибыльности нанимателей. Их также интересует информация, которая позволяет оценивать способность предприятия оплачивать их работу, выплачивать пенсии и обеспечивать карьерный рост.

Кредиторы. Заинтересованы в получении информации, которая позволяет им определять, будут ли своевременно возвращены кредиты и проценты по ним.

Поставщики  и иные лица, представляющие кредиты  в товарной форме. Заинтересованы в получении информации, которая даст им возможность определить, будут ли суммы, причитающиеся им, выплачены своевременно.

Клиенты. Их интересует информация о непрерывности деятельности предприятия, особенно если они вступают с ним в длительные отношения или попадают в зависимость от предприятия.

Правительства и государственные органы. Заинтересованы в получении информации о распределении ресурсов, а следовательно о направлениях деятельности предприятия. Им также нужна информация, необходимая для регулирования деятельности предприятия, определения политики налогообложения, ведения статистики национальных доходов и т.п.

Общество. Из финансовых отчетов могут получать информацию о тенденциях и недавних изменениях в благосостоянии предприятия, о направлениях его деятельности.

Следует признать, что информационные потребности всех перечисленных пользователей не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности. Поэтому подготовка для соответствия целям инвестора рассматривается как наиболее приемлемая позиция при подготовке финансовой отчетности общего назначения.

В первом разделе определена цель финансовой отчётности, которая состоит в предоставлении финансовой информации о составляющей отчетность компании, полезной для существующих и потенциальных инвесторов в долевые инструменты компании, ее заимодателей и других кредиторов при принятии ими решений, осуществляемых ими в роли сторон, предоставляющих компании капитал. Информация полезная для принятия решений сторонами, предоставляющими компании капитал, может быть полезной и для других пользователей финансовой отчетности, не являющихся таковыми. Таким образом, ограничен круг пользователей финансовой отчетности общего назначения. В качестве основных пользователей указаны только имеющиеся или потенциальные инвесторы, заимодатели и другие кредиторы.

В этом же разделе сформулированы два аспекта полезности для принятия решений: полезность при оценке перспектив денежных потоков и полезность при  оценке эффективности управления руководства  компании в интересах ее собственников. В Концепции значение выражения «полезная для принятия решений» разъясняется следующим образом: «Решения, принимаемые сторонами, предоставляющими капитал, включают решения о том, предоставлять ли свои ресурсы определенной компании, и если да, то каким образом, а также о том, есть ли необходимость в защите и увеличении своих инвестиций в эту компанию, и если да, то каким образом это должно быть осуществлено. Принимая подобные решения, предоставляющие капитал стороны заинтересованы в оценке способности компании генерировать чистые притоки денежных средств, а также способности руководства компании защитить и увеличить их инвестиции в эту компанию»

Во втором разделе сформулированы основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность. Концепция выделяет два базовых допущения:

А. Метод  начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции и другие события признаются  по факту их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Поскольку хозяйственная деятельность представляет собой непрерывный процесс, а финансовая отчетность составляется на определенный (зафиксированный) момент времени, то в момент составления отчетности существуют расходы, уже понесенные, но не оплаченные (представляющие собой обязательства), и доходы, уже заработанные, но не полученные в денежной форме (представляющие активы). Данный принцип требует отражения таких расходов и доходов (соответственно обязательств и активов) в том отчетном периоде, когда они возникли, а не в том периоде, когда они оплачиваются или получаются деньги. Это даёт возможность получить объективную информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о денежных средствах, которые будут получены в будущем, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

Преимущества метода начислений можно  сформулировать следующим образом.

1) расходы и доходы предприятия  привязываются не к определенному  моменту, а к отчетному периоду;

2) затраты средств (ресурсов) осуществляются, так или иначе, ради получения  определенных доходов и эта  связь может быть прослежена  только методом начисления;

3) распределение расходов по  времени связано с получением  доходов, т.е. увязка расходов  и доходов приводит к равномерному  распределению финансовых результатов  в пределах каждого отчетного  периода.

4) начисление доходов и расходов  позволяет выявить моменты возникновения  обязательств и требований.

Иногда этот принцип делят на две составляющие: принцип регистрации  дохода и принцип соответствия доходов  и расходов.

Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан (предприятие завершило все действия, необходимые для его получения) и реализован (получен или явно может быть получен), а не когда получены денежные средства. Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.

Принцип соответствия доходов и расходов требует отражения в отчетном периоде только тех расходов, которые привели к доходам данного периода. В целом действует следующее правило: если затраты приводят к текущим выгодам, они отражаются как расходы отчетного периода; если затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах; если затраты не приводят ни к каким выгодам, они отражаются как убытки отчетного периода.

Б. Допущение непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что компания продолжит свою деятельность в ближайшем будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это допущение служит основанием для включения различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации, и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности.

Таким образом, если у компании существует намерение или необходимость прекращения деятельности, ее финансовая отчетность должна составляться на других принципах, например:

- имущество должно отражаться по ликвидационной стоимости;

- все статьи баланса рассматриваются  как краткосрочные;

- ресурсы, которые не могут  в полном объеме обеспечить  приток экономических выгод, должны  быть списаны;

- должны быть начислены обязательства  в связи с прерыванием договоров  и экономическими санкциями.

 

3.2 Качественные  характеристики информации

 

В третьем разделе Концепции рассматриваются качественные характеристики информации. Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

В Концепции определены две фундаментальные качественные характеристики:

• уместность;
• достоверное представление. 

Они касаются содержания финансовой отчетности.

Далее выделяют четыре дополнительные качественные характеристики

• сопоставимость;
• проверяемость;
• своевременность;
• доступность для понимания.

Они касаются представления финансовой отчетности