Принципы независимости аудита и аудиторов

При проведении исследования были использованы следующие методы исследования:

- анализ  существующей источниковой базы по рассматриваемой проблематике (метод научного анализа).

- обобщение  и синтез точек зрения, представленных  в источниковой базе (метод научного синтеза и обобщения).

- моделирование  на основе полученных данных  авторского видения в раскрытии  поставленной проблематики (метод  моделирования).

Научная новизна исследования. В результате исследования лично автором получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну:

- на основе  анализа социально-экономической  сущности государственного финансового  контроля как функции хозяйственного  управления уточнены его содержательные  характеристики, к которым относятся  определение целевого назначения  и эффективности расходования  федеральных и иных финансовых  ресурсов, установление соответствия  результатов финансовой деятельности  бюджетным назначениям, выявление  неблагоприятных ситуаций и отклонений  от утвержденных нормативов;

- раскрыты  противоречия подсистем внутреннего  контроля и «внешнего аудита  бюджета», выявлены новые тенденции  в формировании единой системы  государственного финансового контроля (единой методологической и законодательной  базы, технологии проведения, упорядочения  информационных данных), обоснована  системообразующая роль Счетной палаты РФ как в подсистеме внешнего контроля, так и в единой системе государственного финансового контроля.

- уточнено  содержание эффективности финансового  контроля (его двойственности, заключающейся,  с одной стороны, в эффективности  работы органов государственного  финансового контроля, а с другой - эффективности расходов государственных  финансовых ресурсов с учетом  совокупности его критериев).

Структура работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трёх глав с девятью параграфами, заключения, списка использованной литературы

 

Глава I. Предмет, метод, цели, задачи и принципы государственного финансового контроля

 

1.1 Сущность и виды финансового  контроля

 

Финансовый  контроль обычно рассматривают в  двух аспектах:

1) строго  регламентированную деятельность  специально созданных контролирующих  органов за соблюдением финансового  законодательства и финансовой  дисциплины всех экономических  субъектов;

2) неотъемлемый  элемент управления финансами  и денежными потоками на макро- и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта  контроля взаимосвязаны, но различаются  целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором — упор делается на аналитическую сторону финансового контроля.

Контроль  выступает как кульминационный  момент управленческого цикла на той его стадии, когда фактические  результаты воздействия на управляемый  объект сопоставляются с требованиями принятых решений, а при выявлении  отрицательных отклонений устанавливаются  их причины и виновники, принимаются  меры к улучшению положения дел. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль не поглощает  другие функции, а взаимопроникает в них, оказывая активное воздействие на эффективность их использования.²

Назначение  финансового контроля заключается  в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении  процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного  хозяйства. Его роль при переходе к рынку многократно возрастает.

Финансовый  контроль осуществляется путем применения научно обоснованных методов установления степени соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного  продукта задачам финансовой политики. Институт финансового контроля представляет собой составной элемент общей  структуры контрольных органов  государства и вместе с тем  выступает как важнейший составной  элемент финансовой системы.³

В зависимости  от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, выделяются:

- государственный  финансовый контроль, который подразделяется  на вневедомственный и ведомственный;

- негосударственный  финансовый контроль:

- внутрихозяйственный  контроль в составе корпоративного  и некорпоративного финансового контроля;

- аудиторский  контроль как подсистема независимого  контроля в форме общего и  банковского аудита;

- гражданский  финансовый контроль;

- общественный  финансовый контроль;

- правовой  финансовый контроль;

- страховой  финансовый контроль, и другие  виды.

 

1.2 Цели и задачи государственного  финансового контроля

 

Государственный финансовый контроль — это установленная  законодательством деятельность органов  государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:

- ошибок  и злоупотреблений в управлении  государственными денежными и  иными материальными ресурсами  (капиталами), а также используемыми  в хозяйственной деятельности  и отчуждаемыми нематериальными  объектами государственной собственности,  влекущих прямой или косвенный  финансовый и/или материальный  ущерб государству; 

- несоблюдения  финансово-хозяйственного, в том  числе бюджетного, законодательства;

- недостатков  в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью  государственных органов, организаций  с полным или частичным государственным  участием или особо с ним  связанных. 

В общем  и целом цель ГФК — обеспечение  соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности распорядительных и исполнительных действий по управлению — включая стадии планирования, формирования, распределения и использования — государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными объектами, их сохранности и приумножения для выполнения функций государства.⁴

В соответствии с этим основными его задачами являются:

- организация  и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

- определение  эффективности и целесообразности  расходования государственных средств  и использования федеральной  собственности;

- оценка  обоснованности доходных и расходных  статей федерального бюджета  и бюджетов федеральных внебюджетных  фондов;

- финансовая  экспертиза проектов федеральных  законов, а также нормативных  правовых актов федеральных органов  государственной власти, предусматривающих  расходы, покрываемые за счет  средств федерального бюджета,  или влияющих на формирование  и исполнение федерального бюджета  и бюджетов федеральных внебюджетных  фондов;

- анализ  выявленных отклонений от установленных  показателей федерального бюджета  и бюджетов федеральных внебюджетных  фондов и подготовка предложений,  направленных на их устранение, а также на совершенствование  бюджетного процесса в целом;

- контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Банке России, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

- обеспечение  поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;

- оценка  эффективности деятельности министерств  и ведомств по использованию  средств государственного бюджета  и внебюджетных средств;

- контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- улучшение  бюджетной и налоговой дисциплины;

- выявление  резервов роста доходной базы  бюджетов различных уровней и  снижения расходной части бюджета;

- контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;

- проверка  обращения средств бюджета и  внебюджетных средств в банках и других кредитных учреждениях;

- контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

- пресечение  незаконных решений по предоставлению  налоговых и таможенных льгот,  государственных дотаций, субвенций  и другой помощи отдельным  категориям плательщиков или  регионам;

- выявление  финансовых злоупотреблений в  сфере бюджетных и межбюджетных отношений;

- проведение  профилактической информационной  работы с целью повышения бюджетной  дисциплины.

Государственный финансовый контроль предназначен для  реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации.

 

1.3 Предмет и метод государственного  финансового контроля

 

Предметом государственного финансового контроля являются средства консолидированного государственного бюджета как на этапе их формирования, так и на этапах распределения и использования.

Метод финансового  контроля можно сформулировать как  комплексное, органически взаимосвязанное  изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности  хозяйственных и финансовых операций и процессов на основе использования  учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием  фактического состояния объектов контроля.

Анализ  литературы о сущности методов контроля позволяет выделить из них две  группы: общенаучные методы и специфические  контрольные методы.

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию, дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование  и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Собственные методические приемы государственного финансового контроля представляют собой специфические приемы контроля, выработанные практикой. Формируются  эти приемы в зависимости от целевой функции контроля. Например, методические приемы финансового контроля базируются на методиках бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа и других экономических наук. Вместе с тем методические приемы финансового контроля применяются в исследованиях других экономических наук (управление, планирование, финансирование, кредитование и т.п.).⁵

По информационному  обеспечению различают методы документального  и фактического контроля.

Документальный  контроль заключается в установлении сущности и достоверности хозяйственной  операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отражение, т.е. в бухгалтерском, оперативном  и статистическом учете. Так, выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности на контролируемом предприятии определяется по данным, содержащимся в первичной  документации, учете и отчетности.

Фактический контроль состоит в определении  действительного, реального состояния  объекта проверки путем перерасчета, взвешивания, обмера, лабораторного  анализа и других методов проверки. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство.

Фактический и документальный контроль выполняется  во взаимной связи, так как только их совместное применение позволяет  установить действительное состояние объектов проверки и их сохранности, разработать мероприятия по устранению имеющихся недостатков.

Основными методами государственного финансового  контроля являются:

- проверки;

- обследования;

- надзор;

- анализ  финансового состояния;

- наблюдение (мониторинг);

- ревизии.

1. Проверки  производятся по отдельным вопросам  финансово-хозяйственной деятельности  на основе отчётных, балансовых  и расходных документов. В процессе  проверки выявляются нарушения  финансовой дисциплины и намечаются  мероприятия по их устранению.