Основные принципы аудита

Содержание

 

Введение  ------------------------------------------------ ------------------------------------3

1.   Аудит, его возникновение и развитие --------------------------------------------5

1.1. Возникновение и  развитие  аудита -------------------------------------------- 5

1.2 Становление  и  перспективы развития аудита в Казахстане ------------11

2.   Содержание аудита, его компоненты ------------------------------------------15

2.1. Содержание аудита  -----------------------------------------------------------------15

2.2. Компоненты аудита  ----------------------------------------------------------------18

3.   Основные принципы аудита -------------------------------------------- ----------20

Заключение --------------------------------------------------------------------------------26

Список  используемой  литературы     ---------------------------------------------28

 

Введение

 

Понятие аудита как вида предпринимательской деятельности уже прочно вошло в нашу жизнь . Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным  путем, ряд хозяйствующих субъектов обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою  работу наиболее прогрессивные предприниматели. Аудит представляет собой сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую деятельность.

Существует множество определений слова «аудит». Один из авторов описывает его так: «Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам».

В условиях рынка важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Независимое   подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит является одним из самых сложных вопросов на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

Аудит имеет многовековую историю. Важно отметить, что в литературе период его возникновения определяется по-разному. Так, в журнале «Контроллинг», приведены такие сведения: «Согласно историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему.   Древние китайские записки указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантия честности правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользования государственными деньгами и имуществом».

Другие авторы пишут, что «история аудита восходит к ХVШ веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих  британцев, «черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали   пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать».

Цель курсовой работы – изучить возникновение и пути развития аудита. Рассмотреть содержание аудита и его компоненты, также изучить какими этическими принципами должен руководствоваться аудитор при выполнении   своих профессиональных обязанностей.

 

1. Аудит, его возникновение  и развитие

 

1.1. Возникновение  аудита  и  развитие  современного  аудита в странах с развитой  экономикой

 

Как пишет в своей книге «Практический аудит» Петр Иванович Камышанов, «профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль  за  государственными  бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика   и дала термин «аудитор» от латинского «слушать»». Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

В Древнем Риме целью учета был в основном контроль хозяйственной деятельности, уплата налогов. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, который должен был предупреждать убытки, возникающие в результате жульничества и неумения вести хозяйство.

         Ревизионная  деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет.  Согласно книге Андреева В.Д. «Практический аудит», она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли.

Так, в Древнем Египте (3400 - 2980гг. до н.э.), через каждые два года проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества, а затем периодическая инвентаризация была заменена текущей (перманентной). «Целью ее являлась проверка достоверности распределения хлеба и других продуктов питания.

Первым государством, в котором возникло специальное законодательство по ведению учёта, является Вавилон, получивший, своё название от главного города Вавилона, находившегося в северной части Двуречья на берегу Евфрата (территория современного Ирана).

         Персия (нынешнее название – Иран), имевшая большую постоянно действующую армию, ощущала острую потребность в жестком контрольном аппарате. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только открытый учет хозяйственных операций, но и секретный. Контролёров называли «глазами и ушами».

        В Иудее (древнее государство в южной Палестине, столица - Иерусалим) учет сочетался с независимым контролем. На пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все счета и не составит отчёт и этот отчёт не получит санкции контрольных органов.

В Древнем Китае во времена правления династии Чжоу (1122 - 256 гг. до н.э.) функционировали государственная система учета, в том числе тщательно разработанный бюджет, и аудит всех правительственных департаментов.

          Период возникновения аудита в специальной литературе определяется по–разному. Так,  С.М. Бычкова,  М.В.Райхман,  В.Я.Соколов,  А.А. Терехов и  З.Л. Шнейдман пишут, что аудит как часть контроля, возник 6 000 лет тому назад, авторы учебного пособия «Основы аудита», написанного под редакцией   доктора    экономических наук,  профессора Р.П.Булыги, считают, что аудит возник приблизительно 5 000 лет назад, а авторы знаменитой     книги  по аудиту «Аудит Монтгомери» высказали   мнение,    что «Ряд форм    внутреннего контроля описан в Библии, содержание которой, по общему мнению,  охватывает период между 1800 г. до н.э., и 95 г. н.э., а     логическое    обоснование    учреждения контроля, заключающееся   в   том,   что если работникам представится случай украсть,   то  они могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный   скептицизм,   который  ожидают от аудиторов и сегодня.   Конкретно Библия касается вопросов   двойной охраны имущества,   необходимости   нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей». Кроме того, основываясь на публикациях в области истории бухгалтерского учета, авторы    «Аудита Монтгомери»  указывают  на   наличие в Афинах в V веке до н.э. контроля  доходов и расходов со стороны Народного Собрания,  а также, что финансовая    система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных    лиц   по   истечении   их   полномочий».

В Древней Греции большое внимание уделялось контролю сохранности государственной собственности. Так, в Афинах (столица Греции) были специальные монахи и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства и их контроль.

Один из известных аудиторов А.А. Терехов пишет, что «многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием   важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом А. Терехов делает вывод, что «... еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен  главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».

В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское  Сити подвергалось  аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы и начиная с тех пор в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

        В средние века благодаря введению принципов бухгалтерского учета, основанных на двойной записи, которые францисканский монах Лука Пачоли сумел методично изложить в своем фундаментальном труде, изданном в 1494 году «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Часть первая отдел 9 представляет собой Трактат XI «О счетах и записях». Понятность, логика изложения, а также необходимость систематизации, назревшая в бухгалтерской практике способствовали тому, что методы ведения учета путем применения двойной записи (во многих источниках говорят «двойная бухгалтерия», однако в наших условиях это словосочетание имеет несколько иной смысл.) распространились  по многим странам. Такое распространение было вызвано развитием торговли и промышленности, широким развитием рынков заемного капитала, сложностью ведения расчетов с таможенными и акцизными чиновниками, увеличением объема учетных работ, а также необходимостью   проведения контроля за процессом ведения учета и за его правильностью и достоверностью. В главе 17 «О том, как и почему ведутся счета публичными учреждениями, а равно и ссудной камерой, которая управляется сообразно с законами Венеции» Пачоли пишет: «Высокий Сенат  жестоко карает неисправных  маклеров и регистраторов, и я сам припоминаю многих, с которых в прежнее время строго  взыскивали за упущения. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Таким образом, Пачоли дает нам сведения о том, что функции контроля имели место и ранее и подчеркивает их полезность.

        В  Германии так называли молодых  специалистов, присутствовавших при  производстве судебных  дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В духовных училищах и в ряде светских учебных заведений аудиторами называли  учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей. В ряде государств аудиторами звали заседателей судов. Но чаще всего аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.

         В средневековой Европе грамотные  и умеющие писать люди встречались  крайне редко и поэтому аудитором  называли служащего, который должен  был выслушивать отчеты должностных  лиц.  Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее.    

         В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

Современный независимый профессиональный аудит возник в середине   XIX в., когда впервые появилось разделение интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением предприятиями (администрация, менеджеры), и теми, кто вкладывает деньги в их деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Учредители предприятий   не хотели полагаться только на информацию, предоставленную   им   управляющими.   Им  хотелось быть уверенным в том,   что отчетность, представленная   администрацией, полностью отражает реальное состояние предприятия. Поэтому для подтверждения достоверности отчетности стали приглашать независимых экспертов – аудиторов, т.е. специалистов, которые могли бы изучить состояние бухгалтерского учета и положение дел на предприятии и выдать независимое профессиональное заключение о достоверности или недостоверности отчетов, представляемых администрацией предприятия.

Аудиторы  и аудиторские фирмы стали гарантом того, что предприятие имеет именно такое финансовое положение, как опубликованное. Опираясь на данные аудита, различные пользователи информации могут решить вопрос, с кем «можно иметь дело».

В середине XIX в. было положено начало объединению самостоятельных  профессионалов – бухгалтеров в корпорации. Исторически этот процесс последовательно протекал в трех частях Соединенного Королевства Великобритании: в Шотландии, в Англии и Уэльсе,  в Ирландии. В соответствии с королевскими указами, в Шотландии возникли первые официальные объединения профессиональных бухгалтеров: