Основные принципы аудита

Общество бухгалтеров Эдинбурга – 23 октября 1854 г.;

Институт бухгалтеров и аудиторов – 15 марта 1855 г.;

Общество бухгалтеров Абердина – 10 апреля 1867 г.

Условия приема кандидатов в члены общества, порядок принятия экзаменов  и   управления  делами   у каждого общества были свои. В начале 90-х гг. XIX в. среди представителей шотландских обществ возникло течение по созданию единых правил их деятельности, что и было впоследствии реализовано. Кроме того, был образован объединенный комитет советов для разрешения возникших проблем.

В 1880 г. был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. Были разработаны строгие правила приема в члены Института. Существовали две категории членов:

        Associates (сотрудники), получающие это звание  после продолжительного испытательного стажа и после сдачи соответствующих экзаменов;

        follows (товарищи, члены), самостоятельно и непрерывно проработавшие  пять  лет в качестве независимых практикующих аудиторов.

Источники    подготовки и смены аудиторов различны. Одни кандидаты  приступали к практической   деятельности, имея уже солидную теоретическую подготовку, другие не имея практический опыт, просто подводили под него теоретические знания.

В 1888 г.  Институт  присяжных бухгалтеров был создан и в Ирландии.

К этому времени создается теория аудита. Ее отцом стал английский бухгалтер   и аудитор  Лоуренс Дикси (1864-1932), который определил задачу аудита как “сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность”, и в связи с этим именно он обосновал методы проверки “по существу”. Цели этих проверок связаны с раскрытием: 1) подлогов 2) случайных ошибок; 3) недостатков в организации учета.

Активный процесс стандартизации процедур аудита в США начался с 1939 г., когда AICPA учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре.

Развитие аудиторского дела в США привело к созданию пяти крупнейших  аудиторско-консультационных компаний – супер гигантов на рынке аудиторских услуг: «Deloite Touche Tohmatsu», «KPMG», «Pricewaterhouse Coopers» , «Ernst &Young» и «Artur Andersen».

В Италии, как и во Франции, аудиторы подразделяются на две категории: проверку и подтверждение финансовой отчетности осуществляют так называемые “доттори коммерчиалисти”, а постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам – “раджионвери” (аналогично комиссарам по счетам и экспертам-бухгалтерам во Франции).

        Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. 'После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные   требования к объему информации, содержащейся  в годовых отчетах, и  обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной   группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы  стали  больше  внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно  полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии   аудиторами  именуются  любые  специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов,  которые занимаются непосредственно  ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью  финансовой   отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Глобализация экономики,  создание   транснациональных   корпораций с  множеством   подразделений,  разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых аудиторах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые    могли  проверить  бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX   веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась  новая категория   лиц,  заинтересованных в   аудите - инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством   компаний,   чьи  акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины  XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов  и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая   революция вынудила   аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Становление  и  перспективы развития аудита  в Казахстане 

 

Переход Республики Казахстан к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности, одним из которых является институт аудиторства.

Начало становлению аудита в нашей стране было положено Распоряжением  Совета Министров Казахской  ССР от 17 марта 1988 г. №54-Р за подписью его председателя Н.А. Назарбаева. Этим документом была  создана, тогда еще в порядке эксперимента хозрасчетная ревизионная  группа при     Министерстве финансов,  на которую возлагались функции проведения ревизий и проверок за плату по специально   заключенным  договорам с предприятиями,    организациями   и зарождавшимися  тогда кооперативами, но   только по их заявкам. Так, именно  в Казахстане, впервые  на пространстве Советского Союза, была на   практике заложена основа современного аудита. Началось продвижение страны к рыночной экономике, в которой аудит является неотъемлемым элементом.

         Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно  Постановлению   Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными   отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским  предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Принятие  Закона  «Об аудиторской деятельности»   было уникальным явлением того времени,  поскольку  аудит в странах СНГ делал свои первые  шаги.   Он являлся  первой попыткой   придать юридический  статус аудиторской деятельности, создал благоприятные условия для развития аудита и его правовой базы, помог привлечь в нашу страну крупные  международные аудиторские компании и тем самым способствовал изучению и использованию международного опыта организации   аудиторской деятельности.

     В 1994 г. была создана Палата аудиторов Республики Казахстан - неправительственная организация, которая  вела организационную и методическую   работу на добровольных началах.

На сегодняшний день все большее значение приобретает необходимость    обеспечения конкурентоспособности экономики Казахстана   в рамках поставленных задач Главой государства по вхождению  Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира. Для реализации намеченной стратегии принимаются необходимые меры для обеспечения ускоренного перехода реального сектора экономики на международные стандарты финансовой отчетности и аудита. 

В настоящее время установилась достаточно целостная система регулирования аудиторской деятельности, которая представлена рядом нормативных правовых актов, включая Закон РК «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон) от 20 ноября 1998 года с принятыми 5 мая 2006 года изменениями, Закон РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций» от 13 июня 2003 года, а также нормативными правовыми актами, утвержденными приказом Министра финансов РК.

        За это время аудит занял свое достойное место в сфере финансового рынка, доказал свое право на существование как институт аудита.

          Но, несмотря на это, вопрос совершенствования аудиторской профессии остается одним из более актуальных. 

Законом предусмотрен комплекс мер, направленных на повышение качества аудита и общественного доверия к аудиторской профессии. Прежде всего, речь идет об укреплении профессии аудитора, развитии ее саморегулирования, а также повышении профессиональной квалификации аудиторов.

В рамках реализации вышеуказанных задач, основной акцент будет делаться на подготовку аудиторов, их аттестации и повышение квалификации, защиту интересов пользователей финансовой информации, которая, в первую очередь, должна подтверждаться квалифицированным аудитом, а также упорядочения основ функционирования института аудита.

Для  совершенствования системы  аудита основными направлениями на среднесрочную перспективу являются: 
- введение в учебные программы средних и высших учебных заведений изучение МСА и умение применения их на практике; 
- развитие и совершенствование системы повышения квалификации практикующих аудиторов аккредитованной профессиональной аудиторской организацией;  
- эффективная система государственного надзора за соблюдением законодательства по вопросам аудиторской деятельности. 
       Также, совместно с профессиональным сообществом необходимо проводить    работу   по  повышению престижа аудиторской профессии путем проведения брифингов, «круглых столов», с оповещением через средства массовой информации. Подобные мероприятия позволят заинтересовать и привлечь молодежь, поскольку в настоящее время востребованность  в  аудиторских услугах возрастает многократно, что также  позволит решить кадровый вопрос подбора подходящего персонала.  
         Итак,  описанные меры по совершенствованию аудита позволят создать основу для дальнейшего поступательного развития аудиторской профессии. При этом следует отметить, что взвешенный подход со стороны государства позволит достичь необходимого уровня равновесия как во взаимоотношениях государства и аудиторского сообщества, так и во взаимоотношениях между самими аккредитованными профессиональными аудиторскими организациями, которые будут вовлекаться в процесс регулирования аудиторской деятельности, что послужит дальнейшему позитивному развитию аудиторской профессии в Республике Казахстан. 

Таким образом потребность в аудите создали следующие условия:           

- разделение интересов  администрации предприятий и  инвесторов, приводящие  к необъективности информации;

- принятие хозяйственных  решений, основанных на необъективной  информации, что может повлечь  за собой негативные экономические  последствия;

-  отсутствие доступа  к учетным записям компании  из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний  у пользователей информации для  оценки ее достоверности;

-  усложнение хозяйственных  операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

- возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками  информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

        Возникшие   сложности  в оценке и получении  необходимой информации     устраняет   аудиторская  служба,  обязанность которой в том  и состоит, чтобы донести до  потребителя   информации   непредвзятое   мнение специалиста  о достоверности   представленных   отчетов.  Аудиторы обязаны взять  на себя эту функцию, так как  располагают должными знаниями  и опытом, имеют право проверять  необходимые документы и собирать  подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации  компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Содержание аудита, его компоненты

 

2.1. Содержание  аудита

 

В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) дается следующее определение аудита: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан».

Определение понятия   «аудит»  почти столько, сколько авторов. Одни авторы  дают  слишком  краткое  и упрощенное определение, другие наоборот - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.

          Таким  образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет единства в трактовке сущности аудита.

         В странах СНГ аудит относится числу новых научных дисциплин. Как и всякая новая научная дисциплина, аудит находится в стадии становления и развития. Поэтому ряд его ключевых теоретических проблем недостаточно разработаны или только ставятся, а отдельные (например, предмет и метод аудита) являются «белыми пятнами».