Основные принципы аудита

Аудиторская  организация   не  вправе использовать   для своей выгоды  или   в   интересах  третьих лиц   конфиденциальную  информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности   аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Оказывая любые профессиональные услуги, чтобы заслужить или оправдать  общественное  доверие, аудитор обязан быть честным, не должен  сознательно  представлять   факты неточно или предвзято. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего он не верит. Им должен  быть человек,   который   прекрасно понимает «что такое хорошо и что такое плохо», не поддающийся соблазнам стяжательства, алчности и чревоугодия.

Соблюдение стандартов организаций – работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Аудиторы также обязаны внимательно  и умело следовать инструкциям клиентов.

За соблюдением этических норм аудиторами и аудиторскими организациями должен осуществляться надзор. Директор аудиторской организации или старший из состава группы аудиторов проводит консультации и контролирует качество работы.

Надзор проводится для того, чтобы аудиторы имели четкое представление о плане аудиторской проверки, действия аудитора проводились в соответствии со сложившейся практикой и стандартами аудита,  соблюдался   план аудита, аудиторский отчет содержал необходимые выводы, рекомендации, заключения.

        Аудитор  должен  планировать и выполнять аудит с определенной долей  профессионального   скептицизма,  признавая,  что могут существовать  обстоятельства,  влекущие  за собой  существенное  искажение финансовой   отчетности.   Например,  аудитор   обычно   предполагает  найти доказательства  в  подтверждение   представлений   руководства субъекта и не рассматривает  такие  представления,  как  однозначно  верные. 

       Аудитор  должен   проводить  аудит в соответствии с МСА. Они содержат основные принципы и необходимые процедуры вместе с соответствующим   руководством,   представленным  в форме пояснительного  и  прочих  материалов.

        В   международном   стандарте   аудита   200  «Цель и общие принципы,   регулирующие аудит финансовой отчетности» так же приведены и рассмотрены основные принципы аудита.

Целью МСА № 200 является установление стандартов и предоставление в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.

Согласно МСА № 200, аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной федерацией бухгалтеров. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствуется следующими этическими принципами:

- независимость

- честность

- объективность

- профессиональная компетентность и должная тщательность

- конфиденциальность

- профессиональное поведение

- соблюдение технических стандартов

        Цель  профессии  аудиторов – оказание  аудиторских  услуг  на самом  высоком профессиональном уровне. Это невозможно без соблюдения  профессиональной  этики  (гр. ethike, ethos - нрав, обычай), под которой следует понимать систему норм нравственного поведения человека, определенной профессии, общественной или профессиональной группы.

       Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан состоит из 13 разделов и вобрал в себя почти  все важные нормы зарубежной этики. Вместе с тем,  в него были включены и те нормы, которые сложились именно  в наших  условиях   и порождены национальными, историческими и социально-политическими условиями, нашим менталитетом. Он устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные   принципы, которые  должны   соблюдаться   аудиторами для  того,   чтобы  добиться общих целей.   

        Общая  теория   этики  является источником этических норм для людей любых профессий. Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии.

        Кроме того, существуют иные принципы  аудиторской   деятельности, определяемые  в   соответствии с   международной    аудиторской практикой, не противоречащие законодательству Республики Казахстан: научность; системность,  целостность и комплексность; сохранение системы; сосредоточение контроля на определенных участках; оперативность; конкретность; подотчетность; суждение; коммуникация; ценность.                                                                                       

      Научность.  Это   означает, что методология аудита должна базироваться   на диалектическом  методе и экономической теории, наиболее   полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях  рыночной   экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения  опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории.   Аудиторские   услуги   с позиции научного управления  включают  в    себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.

        Системность, целостность и комплексность. Системность и целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны   объекта   исследования  не   изолированно,  а во взаимосвязи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.

        Комплексность означает   системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и организованную последовательность аудиторских процедур.

       Сохранение системы. В практике аудита необходимо руководствоваться также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может измениться.

        Сосредоточение   контроля  на определенных участках. При аудиторской проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно  изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредо­точения контроля на определяющих  участках  хозяйственной деятельности предприятия.

       Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает умение  быстро,  четко  и  эффективно  выполнять задания, проводить в жизнь принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов исследования, по которым он принимает соответствующие  финансовые, управленческие, производственные и другие хозяйственные решения.  Аудит почти всегда проводится под воздействием двух мощных ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть обязанностей аудиторов по отношению к клиентам стоит в том, чтобы сроки выполнения работы не были затянуты, так как в некоторых    случаях  за   необоснованную  отсрочку  могут   последовать жесткие   финансовые  санкции.

        Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции. Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора следования программе проверки, установления точной информации об отклонениях и нарушениях и разработки   вполне определенных предложений по устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем. 

        Подотчетность. Аудитор должен действовать в  большей мере в интересах   акционеров,  в  то же время учитывая интересы других участников хозяйственного процесса.

        Суждение. Аудитор должен применять верные  профессиональные суждения.

        Коммуникация. Аудиторы    должны   раскрыть    все  необходимые для полного  понимания  вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил, которые должно соблюдать предприятие.   Рассматривается  необходимость  этого поступка.

       Ценность. Аудитор должен поступать так, чтобы представляемые им услуги  были полезны клиентам.

      Заключение аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности   финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта - необходимая предпосылка для принятия пользователями информации правильных хозяйственных  решений.

       Основные принципы аудита остаются   неизменными   независимо  от того,  где   проводиться    аудит - в частном  или  государственном секторе.

      Таким   образом, знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности результатов аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Переход  к     рыночной экономике обусловил появление новой отрасли     научных    знаний   и    практической деятельности. Это - аудит. Но для того, что бы разобраться в данной изучаемой дисциплине, необходимо    начать с ее истории - возникновения, путей развития. Изучение истории возникновения и становления аудита поможет глубже понять суть аудита и его роль. Аудит имеет многовековую историю. В литературе     период   его возникновения определяется по-разному. Согласно историческим записям,  Китай, возможно первая страна в мире, создавшая    аудиторскую  систему. А в Казахстане первая аудиторская фирма была создана в 1990 году согласно Постановлению Совета Министров     Казахской  ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский    центр   «Казахстанаудит»   с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

В Законе    Республики  Казахстан   «Об аудиторской     деятельности» от   20 ноября 1998 года № 304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) дается  следующее   определение аудита: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан».

В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых    компонентов,   каковыми   являются

1) хозяйствующий   субъект;

2) информация;

3) квалификация  аудитора;

4) сбор и оценка фактов;

5) стандарты  или критерии;

6) аудиторский отчет.

         Без перечисленных   выше компонентов  невозможно проведение   квалифицированного  аудита.  Но  и наличие их  еще не говорит о том, что  можно  успешно  достичь  цели  аудита,  не  зная его основных  принципов.

          На   основании статьи 4, Закона Р.К. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. №304 (с изменениями и дополнениями   по состоянию на 17.07.2009г.) и    согласно   МСА № 200, аудитор   должен   соблюдать «Кодекс   этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной федерацией бухгалтеров.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен    руководствоваться  следующими   этическими  принципами:

- независимость

- честность

- объективность

- профессиональная компетентность и должная тщательность

- конфиденциальность

- профессиональное  поведение

- соблюдение технических стандартов

         Основные    принципы аудита остаются неизменными   независимо от того,   где   проводиться  аудит – в частном или государственном секторе.

        Знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности результатов аудиторской деятельности.

 

Список   используемой литературы

 

1. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 (с изменениями и дополнениями).
2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 235-III ЗРК.
3. Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражение Уверенности и Этики. – Алматы, 2007г., -1260 с.
4. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Учебник – Алматы: Экономика, 2005 – 420 с.
5. Ержанов М.С, Даулетбаков Г.Б., Ержанова A.M., Байдиков A.M. /Под ред. д.э.н. М.С. Ержанова/ Аудит-1: Учебник - Алматы: Издательство «Бастау». 2005. - 382 с.
6. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
7. Осадчая В.И. Теория аудита. Учебное пособие. – Караганда, 2002. – 148 с.
8. Березюк В.И. Аудит. Учебное пособие. – Караганда - 2009. 143 стр.
9. Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие - Караганда: 1999 - 60 с.
10. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995 – 560 с.
11. Осадчая В.И. Аудиторство. Учебно-практическое пособие. – Караганда, 2002. – 130 стр.