Сущность, цели и принципы аудита

ВВЕДЕНИЕ

В давние времена в школах учитель, объяснив урок, поручал старшему ученику перед  началом следующего урока проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» — выслушивающий.

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны администрации в случаях  конфликта между нею и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость  последствий принятых решений  (а они могут быть весьма  значительны) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки информации;

4) частое  отсутствие у пользователей информации  доступа для оценки ее качества.

Все эти  предпосылки привели к возникновению  общественной потребности в услугах  независимых экспертов, имеющих  соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации.

Цель  аудитора (как посредника) - высказать  заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени  достоверности бухгалтерской отчетности организации. При этом аудиторы совершают  определенные действия, регламентированные Правилами (стандартом) аудиторской  деятельности в Российской Федерации. 

Целью настоящей работы является изучение аналитических процедур в аудите. В ходе выполнения работы будет рассмотрена  сущность аудита, цели проведения аналитических  процедур, принципы выполнения аналитических процедур.

 

1.1. Сущность аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность   по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ст.1 Федерального закона от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Аудит – это предпринимательская деятельность, заключающаяся, прежде всего, в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой  аудиторской организацией. Результатом  аудита при этом является выражение  мнения о степени достоверности  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также  кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходи­мо  государству для принятия решений  в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтвержде­ния достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Кроме проверки бухгалтерского учета и  финансовой отчетности аудиторские  фирмы (аудиторы) могут осуществлять иные услуги:

-     постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

-     автоматизацию бухучета;

-     составление деклараций о доходах  и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-     анализ финансово-хозяйственной деятельности;

-     оценку активов и пассивов экономического субъекта;

-     консультирование в вопросах  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства;

-     разработку и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

-     обучение, в областях, связанных  с аудиторской деятельностью, и др.

 

1.2. Цели аудита

Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления от­четности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет ква­лифицированному  пользователю информации отчетности делать на основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать  соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1) общая приемлемость  отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для  включения в отчетность указанных  там сумм;

3) законченность:  включены ли в отчетность все  надлежащие суммы; в частности,  все ли активы и пассивы  принадлежат компании;

4) оценка: все  ли статьи правильно оценены  и безошибочно подсчитаны;

5) классификация:  есть ли основания относить  сумму на тот счет, на который  она записана;

6) разделение: отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были произведены; 

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных  операций данным, приведенным в  книгах и журналах аналитического  учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге; 

8) раскрытие:  все ли статьи занесены в  финансовую отчетность и правильно  ли отражены в отчетах и  приложениях к ним. 

1.3. Принципы аудита

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким  принципам относятся:

1)      независимость;  

2)      честность, объективность, добросовестность;

3)      профессиональная компетентность;

4)      конфиденциальность;

5)      профессионализм поведения.

Независимость – основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в аудиторской деятельности:

а) аудиторы и аудиторские фирмы не имеют  права заниматься какой-либо предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

б) аудиторы и аудиторские фирмы не имеют  права проверять организации, с  которыми они связаны финансовыми  или иными имущественными интересами, с руководством которых они находятся  в служебных отношениях, в родстве  или свойстве.

Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность – в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.

Профессиональная  компетентность. Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуации. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой аттестации и лицензирования.

При проведении аудиторской проверки аудитору может  стать известна информация, содержащаяся практически в любом документе  организации, в том числе и  в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта. Этот принцип может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. Принцип конфиденциальности не имеет ограничения во времени, т. е. он должен соблюдаться аудитором независимо от того, продолжаются или прекращены отношения с клиентом.

Профессионализм поведения – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.

 

Список  использованных источников

1. Федеральный  Закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 №119-ФЗ (в ред. от 14.12.2010 №164-ФЗ)

2. Постановление  Правительства РФ "Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности" от 23.09.2007 №696, п.2 Правил (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

3. Правило  (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры"  Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте  РФ 22 января 2008 г. Протокол № 2

4. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс.- 2009.-120с.