Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

Например, ПМУП «РЭУ» по договору с администрацией муниципального образования  выполнены работу по содержанию и  ремонту дорог. Стоимость работ  по договору составила 2350000 руб., в том  числе НДС 358475 руб. Оплата данных работ  предусмотрена бюджетом муниципального образования по ст. 130110. В учете  предприятия сделаны следующие  бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета»

К 86-4 «Финансирование текущего благоустройства» 2350000 руб. - поступили  бюджетные средства по ст.130110 на финансирование работ по содержанию и ремонту  дорог;

Д 20 «Основное производство»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1700000 руб. - признаны расходы  на выполнение работ по содержанию и ремонту дорог;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90-1 «Выручка» 2350000 руб. - выставлен  счет администрации муниципального образования на оплату выполненных  и принятых по акту работ по содержанию и ремонту дорог;

Д 90-2 «Себестоимость продаж»

К 68 «Расчеты по налогам и  сборам» 358475 руб. - начислен НДС с  реализации;

Д 86-4 «Финансирование текущего благоустройства»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2350000 руб. - зачтено  бюджетное финансирование в счет выполненных работ по договору на содержание и ремонт дорог.

В соответствии с порядком регулирования тарифов на ЖКУ  органы местного самоуправления могут  утверждать тарифы только на основе экономически обоснованных расходов на их оказание. В то же время уровень платежей населения согласно федеральному стандарту  в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.08.03 г. № 522 [24] составляет 90% от величины экономически обоснованных расходов, что приводит к образованию у предприятия  не возмещаемой за счет средств населения  разницы («разницы в цене»).

Бюджетные ассигнования по данной статье означают долевое финансирование муниципалитетом стоимости коммунальных услуг с учетом их государственного регулирования.

Исходя из целевого характера  подобных ассигнований, они отражаются в составе выручки в оплату расходов по возмездному оказанию услуг  на договорной основе и формируют  доходы от обычных видов деятельности.

Например, ПМУП «РЭУ» оказывает  услуги по теплоснабжению населения. Стоимость  услуг по экономически обоснованным тарифам составила за год 40800000 руб., в том числе НДС 6223729 руб. Уровень  оплаты населением ЖКУ составила 90%.

Таким образом, предъявлено  населению 36720000 руб., в том числе  НДС 5601356 руб., «разница в цене» профинансирована из бюджета по ст.130110 в размере 4080000 руб., в том числе НДС 622373 руб. В  учете ПМУП «РЭУ» будут сделаны  бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета»

К 86-5 «Финансирование расходов» 4080000 руб. - поступили бюджетные средства на финансирование «разницы в цене»

Д 86-5 «Финансирование расходов»

К 90-1 «Выручка» 4080000 руб. - средства целевого финансирования отражены в  составе выручки;

Д 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

К 98 «Расчеты по налогам и  сборам» 622373 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с величины финансирования.

Бюджетные кредиты, предоставленные  унитарному предприятию, отражаются в  бухгалтерском учете в общем  порядке, принятом для учета в  общем порядке, принятом для учета  заемных средств. При этом целесообразно  в рабочем плане счетов предусмотреть  субсчет к счетам 66 и 67, предназначенный  для учета расчетов по полученным бюджетным кредитам.

Корреспонденция счетов, отражающая получение и возврат бюджетных  кредитов, имеет вид:

Зачисление краткосрочного или долгосрочного бюджетного кредита  на основании выписок банка:

Д 51 «Расчетный счет»

К 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Бюджетные кредиты»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Бюджетные кредиты».

Начисление процентов  по бюджетным кредитам до принятия к учету имущества, приобретаемого за счет бюджетного кредита:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д 10 «Материалы»

Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты  по бюджетным кредитам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по бюджетным кредитам».

Начисление процентов  после принятия к учету имущества, приобретаемого за счет бюджетного кредита:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты  по бюджетным кредитам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по бюджетным кредитам».

Возврат кредита и процентов:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет «Проценты  по бюджетным кредитам», «Бюджетные кредиты»

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по бюджетным кредитам», «Бюджетные кредиты».

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация  освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная  уверенность в том, что организация  выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке установленном  ПБУ 13/2000 для учета бюджетных средств.

Налогообложение средств  целевого финансирования, получаемых от собственника имущества

Унитарное предприятие получает от собственника имущества средства, которые можно условно разделить  на три группы:

1. Денежные средства и  иное имущество, полученные от  собственника имущества или уполномоченного  органа. Они не учитываются при  определении налоговой базы в  соответствии с подп.26 п.7 ст.251 НК  РФ.

2. Денежные средства и  имущество, поступающие как вклад  в уставный фонд. Такие поступления  не признаются доходом в целях  налогообложения прибыли в соответствии  с подп.3 п.1 ст.251 НК РФ.

3. Средства, полученные унитарным  предприятием в рамках целевого  финансирования. Они не признаются  доходом, учитываемым в целях  налогообложения прибыли, в соответствии  с подп.14 п.1 ст.251 НК РФ.

При этом Налоговым кодексом дано определение и назван состав средств целевого финансирования, которые  не облагаются налогом на прибыль: это  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования:

1) в виде средств бюджетов  всех уровней, государственных  внебюджетных фондов, выделяемых  бюджетным учреждениям по смете  доходов и расходов бюджетного  учреждения;

2) в виде грантов.

3) в виде инвестиций, полученных  при проведении инвестиционных  конкурсов (торгов) в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации;

4) в виде инвестиций, полученных  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения, при  условии использования их в  течение одного календарного  года с момента получения;

5) в виде аккумулированных  на счетах организации-застройщика  средств дольщиков и (или) инвесторов;

6) в виде средств, полученных  обществом взаимного страхования  от организаций-членов общества  взаимного страхования;

7) в виде средств, полученных  из Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  технологического развития, Российского  гуманитарного научного фонда,  Фонда содействия развитию малых  форм предприятий в научно-технической  сфере, Федерального фонда производственных  инноваций;

8) в виде средств, полученных  предприятиями, в состав которых  входят особо радиационно опасные  и ядерно опасные производства  и объекты, из резервов, предназначенных  для обеспечения безопасности  указанных производств и объектов  на всех стадиях их жизненного  цикла и развития, в соответствии  с законодательством Российской  Федерации об использовании атомной  энергии. Указанные средства подлежат  включению в состав внереализационных  доходов в случае, если получатель  фактически использовал такие  средства не по целевому назначению  либо не использовал по целевому  назначению в течение одного  года после окончания налогового  периода, в котором они поступили.

Налоговым кодексом определено, что унитарные предприятия, получившие средства целевого финансирования, обязаны  вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у предприятия, получившего  средства целевого финансирования, указанные  средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Следует сказать, что если унитарное предприятие получило указанное выше имущество, то оно  должно учесть еще и нормы ст.256 НК РФ. В соответствии с подп.7 п.2 этой статьи имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших  в соответствии с подп.14 п.1 ст.251 НК РФ, не подлежит амортизации.

Бюджетные средства выделенные на возмещение убытков не включаются в налоговую базу по НДС в соответствии с положениями п. 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 22.12.2000 № БГ-3-03/447 (ред.от 11.03.04 с изм. от 16.01.04), как средства, выделенные налогоплательщику для  возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных  регулируемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги).

Средства бюджета по статье финансирование на возмещение расходов по предоставлению льгот и субсидий включаются в налоговую базу по НДС  в соответствии с подп.2 п.1 ст.162 НК РФ и п.36.2 Методических рекомендаций по налогу на прибыль согласно п.2 ст.249 НК РФ (как доходы, связанные с  реализацией товаров (работ, услуг).

Одним из видов деятельности ПМУП «РЭУ» являются работы по благоустройству  территории поселка и такое финансирование осуществляется на основе сметы, утвержденной Заказчиком (Администрацией), которая  является основанием для определения  договорной цены.

Данные бюджетные ассигнования должны признаваться предприятием в  качестве выручки от реализации согласно п.5 ПБУ 9/99, в соответствии с которым  доходами от обычных видов деятельности являются поступления, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг.

Если за счет средств бюджета  осуществляется финансирование выполненных  работ по содержанию и ремонту  дорог, вся сумма данных бюджетных  субвенций подлежит налогообложению  по НДС [19] и по налогу на прибыль (п.2 ст.249 НК РФ) как доходы, связанные  с реализацией товаров (работ, услуг).

2.4 Учет договоров на предоставление ЖКУ

Большую часть договоров  на предоставление жилищно-коммунальных услуг с населением служба заказчика, на долю обслуживания которой приходится весь муниципальный жилищный фонд (переданный на баланс), а также приватизированные  квартиры в домах муниципального жилищного фонда. ЖКУ предоставляются  службой заказчика нанимателям  жилых помещений по договору социального  найма, собственникам жилья-по договору на техническое обслуживание жилого помещения.

Порядок расчетов с населением за оказанные ЖКУ определяется условиями  договора, заключенных службой заказчика  с поставщиками жилищных и коммунальных услуг.

Наиболее распространенные варианты взаиморасчетов между поставщиками услуг, службой заказчика и населением.

1. Служба заказчика приобретает  услуги по договорам подряда  и энергоснабжения, осуществляя  перепродажу ЖКУ населению.

2. Ресурсоснабжающая организация  поручает службе заказчика (агенту) реализовать коммунальные услуги  населению по агентскому договору (участвует в расчетах с поставщиками  ЖКУ в качестве агента ресурсоснабжающих  организаций).

3. Граждане поручают службе  заказчика приобрести ЖКУ у  поставщиков. На основе посреднических  договоров служба заказчика участвует  в расчетах с поставщиками  ЖКУ в качестве агента граждан.

Во втором и третьем  вариантах собранные службой  заказчика средства будут для  нее не собственными, а принадлежащими ресурсоснабжающим организациям. Кроме  того, служба заказчика будет получать вознаграждение (во втором случае - от ресурсоснабжающей организации, в  третьем от граждан).

В зависимости от варианта договорных взаимоотношений будет  различаться и порядок отражения  в бухгалтерском учете службы заказчика.

При перепродаже ЖКУ к  службе заказчика переходит право  собственности на жилищные услуги (по договору подряда), коммунальные услуги (по договору энергоснабжения), что  в соответствии со ст.39 НК РФ является реализацией услуг.

По договорам подряда, заключаемым в соответствии с  требованиями гл37 ГК РФ, предприятия  ЖКХ осуществляют работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту  жилищного фонда. Тарифы на данные работы регулируются государством. Финансирование капитального ремонта осуществляется за счет средств местного бюджета  согласно установленным федеральным  стандартам.

Договоры энергоснабжения  на поставку теплоэнергии, горячее  и холодное водоснабжение, водоотведение  заключаются в соответствии со ст.539-548 ГК РФ и приравниваются действующим  законодательством к договорам  купли-продажи.

Образующийся убыток от реализации ЖКУ населению по государственным  регулируемым тарифам должен возмещаться  из местного бюджета. В связи с  этим служба заказчика должна вести  раздельный учет доходов и расходов по данным видам деятельности и учет расчетов в разрезе предоставляемых  видов услуг.

Как показывает практика, большинством договоров подряда и энергоснабжения  предусматривается уплата службой  заказчика аванса в счет поставки коммунальных услуг или выполнения работ по ремонту и содержанию жилищного фонда.