Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

3.4 Проверка правильности  определения финансового результата  от продаж

Проверка правильности определения  финансового результата экономического субъекта должна начинаться с анализа  правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. В процессе проведения проверки целесообразно обратить серьезное  внимание на следующие вопросы.

1. Принятый предприятием  способ отражения выручки от  реализации в учетных регистрах  бухгалтерского учета. При изучении  приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский  учет с применением допущений  и правил бухгалтерского учета  или отступлением от таковых,  и освещены ли в учетной  политике факторы, влияющие на  правильность формирования финансового  результата от обычной деятельности.

К таким факторам относятся:

- порядок учета выручки  от продаж продукции (работ,  услуг). В связи с тем что  унитарные предприятия жилищно-коммунального  хозяйства могут осуществлять  деятельность как в режиме  «заказчика», так и самостоятельно, следует установить, как ведется  учет реализации - отдельно по  каждому виду реализуемой продукции  (работ, услуг) или котловым  способом. Кроме того, следует определить, каков принятый предприятием  порядок перехода права собственности  на отгруженную продукцию - в  момент отгрузки продукции или  в момент получения денежных  средств;

- порядок учета финансовых  результатов при выполнении работ  и оказании услуг долгосрочного  характера. Необходимо установить, применяется ли при этом для  обобщения информации о законченных  в соответствии с заключенными  договорами этапах работ, имеющих  самостоятельное значение, согласно  Плану счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкции по  его применению, утвержденным приказом  Минфина России от 31.10.2000 г. №  94н, счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам»;

- порядок учета выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) для целей налогообложения.  Если формирование выручки для  целей налогообложения осуществляется  по моменту получения денежных  средств, то приравнивается ли  к нему исполнение договорных  отношений на основе договора  об отступном с применением  векселей, договора новации, уступки  права требования или на иных  основаниях передачи права собственности  (требования);

- способ оценки и учета  выпуска готовой продукции. Так  как в основном унитарные предприятия  жилищно-коммунального хозяйства  оценку и учет выпуска готовой  продукции осуществляют по нормативно-плановой  себестоимости, аудитору следует  установить, во-первых, как ведется  учет - по нормативно-плановой или  фактической себестоимости, а  во-вторых, как организован на  предприятии учет отклонений  фактической себестоимости от  нормативно-плановой;

- порядок учета, включая  организацию раздельного учета  и способов списания косвенных  расходов. Необходимо установить, применяется  ли предприятием подразделение  затрат на прямые и косвенные,  а также на каких счетах  организован аналитический учет  расходов по обычным видам  деятельности;

- способ корректировки  себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг) предприятиями,  учитывающими выручку для целей  налогообложения «по оплате».  В данном случае аудитору следует  изучить способы и методы корректировки,  применяемые предприятием.

2. Согласованность записей  синтетического и аналитического  учета отгрузки и реализации  в разрезе осуществляемых видов  деятельности и номенклатуры  продукции (работ, услуг). Аудитору  необходимо выявить, соответствует  ли уровень аналитического учета  реализации специфике деятельности  предприятия. Также следует проверить,  как ведется аналитический учет  по группам потребителей коммунальных  услуг, необходимость которого  обусловлена тем, что предприятиям  коммунального хозяйства возмещается  разница между выручкой, исчисленной  по планово-расчетным тарифам,  и выручкой, исчисленной по действующим  тарифам; разницу в ценах на  услуги, отпускаемые населению по  ценам и тарифам ниже покупных, а также возмещение компенсации  за предоставленные льготы отдельным  категориям граждан. Далее сверяются  показатели реализации по учетным  регистрам.

3. Наличие документов, подтверждающих  своевременность и правильность  отражения выручки от реализации  на счетах бухгалтерского учета.  Проверка проводится путем сравнения  фактических цен на различные  оказываемые услуги по различным  группам потребителей, а также  условий их оплаты, указанной  в счетах, с данными соответствующих  документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть  сопоставлены с применяемыми  экономически обоснованными тарифами (едиными или дифференцированными), утвержденными органами государственной  власти. Аудитором проверяются правильность  оформления цен на оказанные  услуги (отгруженную продукцию, выполненные  работы); своевременность введения  пересмотренных тарифов; своевременный  пересмотр, учет и применение  льготных тарифов для определенных  категорий потребителей.

Типичные нарушения, выявленные в ходе аудита ПМУП «РЭУ» представлены в приложении Л таблицы Л.7.

В связи с этим необходимо обратить внимание на возможность возникновения  следующих ошибок:

- на счетах отражены  фиктивные операции;

- неверно отражены в  учете компенсации разницы в  тарифах и льготы, предоставляемые  отдельным категориям населения;

- оказание услуг по  договорам госзаказа не включается  в объем реализации продукции  (работ, услуг).

4. Проверка полноты и  достоверности отражения сумм  продажи на счетах бухгалтерского  учета является частью проверки  эффективности системы внутреннего  контроля.

Необходимость детальной  проверки прибыли от продаж обусловлена  тем, что в унитарных предприятиях возмещается разница между выручкой, исчисленной по планово-расчетным  тарифам, и выручкой, исчисленной  по действующим тарифам; разница  в ценах на услуги, отпускаемые  населению по ценам и тарифам  ниже покупных, также возмещаются  компенсации за предоставленные  льготы отдельным категориям граждан.

5. Проверка своевременности  отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются  по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением  к соответствующим периодам.

Данные аналитического учета  затрат, связанных с производством  продукции (услуг, работ), их группировка  в целях планирования, учета и  калькулирования себестоимости. Проверяя правильность отражения в отчетности показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

6. При аудите организации  аналитического учета затрат  на производство следует установить, как группируются затраты, связанные  с производством и оказанием  (реализацией) услуг (продукции,  работ) при планировании, учете  и калькулировании себестоимости  услуг (продукции, работ), т.е. ведется  ли аналитический учет данных  затрат (либо ведется с нарушениями  действующего законодательства). Эти  затраты могут группироваться  по статьям затрат; по видам  оказываемых услуг (выпускаемой  продукции, выполняемых работ); по  местам возникновения; по подразделениям  предприятия; по статьям калькуляции;  по стадиям производственного  процесса. Также необходимо проверить  правильность определения перечня  статей затрат, их состава и  методов распределения по видам  услуг (продукции, работ) в соответствии  с отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  услуг (продукции, работ) с учетом  характера и структуры производства.

При проверке правильности включения  расходов в себестоимость коммунальных услуг (продукции, работ) необходимо установить:

- обоснованность разграничения  источников возмещения различных  расходов (за счет себестоимости,  прибыли или резервов);

- достоверность отчетных  показателей себестоимости услуг;  правильность группировки затрат  по местам их возникновения  (производствам, цехам, участкам);

- правомерность учета  затрат вспомогательных производств  и их списания на себестоимость  услуг, правильность отражения  реализации услуг вспомогательных  производств на сторону и исчисления  НДС;

- правомерность отнесения  расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределение  их по объектам калькулирования  в соответствии с принципами, сформулированными в учетной  политике предприятия, и согласно  требованиям нормативных актов;

- своевременность включения  затрат на производство в себестоимость  услуг;

- правильность учета расходов  будущих периодов и своевременность  их списания на издержки производства  и др.

В целях повышения качества проверки могут разрабатываться  по каждому элементу проверки схемы  соответствия аналитического и синтетического учета исследуемого элемента, а также  схемы аудита отдельных финансово-хозяйственных  операций (таблица 3 ).

Таблица 3 - Схема  соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж

Номер строки Ф. № 2	Номер и наименование счета	Регистр синтетического учета	Регистр аналитического учета	Первичный учетный документ
1	2	3	4	5
010	90 «Продажи»	Ж/о 11, Главная книга	Ведомости: «Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных	Приказы-накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные
			ценностей» (№16), «Учета реализации продукции и материальных ценностей» (№16а).	накладные, договоры, акты приемки-передачи выполненных работ и оказанных  услуг.
020	20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»	Ж/о 10, 10-а, 10/1, 10-сн, Главная  книга	Ведомости: «Учета затрат цехов» (№12), «Учета затрат обслуживающих производств  и хозяйств» (№13,13а), «Учета потерь в  производстве» (№14), «Учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, внутрипроизводственных расходов» (№15), «Учета издержек обращения и других затрат снабженческих и сбытовых организаций»	Требования-накладные, лимитно-заборные карты, расчетно-платежные ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи работ, оказания услуг, договора, калькуляционные ведомости
030	40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)	Ж/о 10-сн, Главная книга	Ведомость «Учета издержек обращения  и других затрат снабженческих и  сбытовых организаций»	Договора, счета-фактуры, накладные, акты приемки-передачи работ, оказания услуг
040	26 «Общехозяйственные расходы»	Ж/о 10, Главная книга	Ведомость №15	Требования-накладные, лимитно-заборные карты, расчетно-платежные ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи работ, оказания услуг, договора, калькуляционные  ведомости

 

Возможные ошибки:

- не организован  должный аналитический учет по  группам потребителей жилищно-коммунальных  услуг, вследствие чего разница  в ценах на услуги, отпускаемые  населению по ценам и тарифам  ниже покупных, а также компенсации  за предоставленные населению  льготы может отражаться не  в составе выручки от реализации  товаров (работ, услуг), а в составе  внереализационных доходов;

- на унитарном  предприятии жилищно-коммунального  хозяйства отсутствует раздельный  учет выручки от продаж непосредственно  коммунальных услуг, от услуг  по сдаче внаем жилого фонда;

- выручка от оказания  жилищно-коммунальных услуг несвоевременно  отражается на счетах учета  продаж;

- неверно отражаются  в бухгалтерском учете операции  по выполнению целевых программ  на договорной основе;

- исправления по  выявленным ошибкам прошлых лет  в отчетном периоде производятся  в отчетном периоде путем увеличения  выручки от продаж текущего  периода;

- на унитарных  предприятиях жилищно-коммунального  хозяйства, имеющих вспомогательные  производства, не ведется раздельный  учет основного и вспомогательного  производства.

3.5 Проверка правильности  определения финансового результата  от прочих доходов

аудит учет унитарный  предприятие

Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается  в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных  доходов и расходов с применением  выборочного метода исходя из состава  этих показателей и их существенности.

В процессе проведения проверки целесообразно обратить серьезное  внимание на следующие вопросы.

1. Согласованность  записей синтетического и аналитического  учета прочих доходов и расходов. Проверка согласованности этих  записей предполагает проверку  ведения аналитического и синтетического  учета доходов по схеме аудита  финансовых операций (таблица 4 ).

 

Таблица 4 - Схема  аудита финансово-хозяйственных операций по учету прочих доходов (расходов)

Наименование операции	Дебет	Кредит	Документальное отражение  операции	Цели и процедуры аудита
Операции по учету операционных доходов (расходов)
Проценты, причитающиеся  к уплате по долгосрочным кредитам и займам	91.2	66, 67	Ж/о 4,15, договора	Проверить правильность расчетов и отнесения процентов на финансовый результат
Затраты связанные с получением операционных доходов, учтены в составе  прочих расходов	91.2	60, 76	Ж/о 6, 8, 15, ведомости №5, 7	Проверить правомерность  включения затрат в состав прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение к полученным операционным доходам
Отражены расходы от сдачи  имущества в аренду	91.2	02, 10, 23, 70, 69	Ж/о 10, 10/1,10-а, 10-сн, ведомость  №12, договоры	Проверить наличие разрешения собственника на сдачу имущества  в аренду, а также состав расходов, возлагаемых на арендодателя
Передано имущество в  качестве вкладу в уставный капитал  другой организации	58.1	91.1	Ж/о 15, счета-фактуры для  целей налогового учета, договора, расходные  накладные	Проверить наличие разрешения собственника на участие в уставном капитале других организаций, правильность оценки передаваемого имущества  в соответствии с уставом учреждаемой  организации и наличие документов, подтверждающих права унитарного предприятия  как учредителя
Учтены причитающиеся  к получения доходы от участия  в уставном капитале других организаций	76	91.1	Ж/о 15, учредительные документы, протокол собрания учредителей	Проверить правильность начисления причитающихся доходов, а также  своевременность их перечисления
Операции по учету внереализационных  доходов (расходов)
Учтены суммы присужденных , признанных сумм штрафов, пений и  неустоек, начисленных за нарушение  хозяйственных договоров	76	91.1	Ж/о 15, 6, карточки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, договоры, решения судебных органов	Проверить правильность и  обоснованность сумм начисленных штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины согласно с соответствующими договорами с поставщиками и покупателями
Отражена стоимость безвозмездно полученных активов	01, 04, 10, 51, 50, 52, 98	98, 91.1	Ж/о 15, ведомость №10, инвентарные  карточки, расходные накладные, счета  фактуры для целей налогового учета	Проверить наличие документов, подтверждающих данные операции, своевременность  их отражения в учете, проверить  правильность определения стоимости  получаемых объектов для целей бухгалтерского и налогового учета
Оприходованы неучтенные материалы, выявленные в ходе инвентаризации	10	91.1	Ж/о 15, ведомость №10, инвентарные  карточки, инвентаризационные и сличительные ведомости	Проверить полноту и своевременность  отнесения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в  результате инвентаризации
Отражена сумма дооценки материальных запасов	14	91.1	Ж/о 15, ведомость 10, карточки складского учета, инвентаризационные описи-акты	Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей  и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета
Произведена уценка готовой  продукции	91.2	43	Ж/о 15, акты уценки готовой  продукции, бухгалтерские справки-расчеты	Проверить обоснованность осуществленной предприятием уценки готовой продукции  и списания на внереализационные расходы, а также правильность определения стоимости уцененной продукции
Начислены налоги и сборы, относимые на финансовый результат	91.2	68	Ж/о 15, карточки учета расчетов с бюджетом, налоговые декларации	Проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых  на финансовый результат деятельности организации
Списана сумма дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности	91.2	76	Ж/о 6, 8, 15, карточки учета расчетов с поставщиками, ведомости №7, 16, 16а, бухгалтерские справки-расчеты	Проверить правомерность  списания задолженности, а также  наличие документов, подтверждающих обоснованность оформления данной операции
Операции по учету прочих доходов (расходов)
Создан резерв по сомнительным долгам	91.2	63	Ж/о 15, приказ и положение  об учетной политике,бухгалтерские  спраки-расчеты	Проверить соблюдение учетной  политики предприятия, правильность и  своевременность формирования резерва  и обоснованность списания на финансовый результат
Арендодателем передана сумма  ранее поступившей арендной платы	98	91.1	Ж/о 15,бухгалтерские справки-расчеты	Проверить правильность распределения  поступивших сумм в счет платежей по аренде между отчетными периодами
В конце года списана сумма  неиспользованных резервов	63, 59	91.1	Ж/о 15, приказ и положение  об учетной политике,бухгалтерские  спраки-расчеты	Проверить правильность формирования, своевременность списания резервов, а также причины их не использования
Отражена прибыль от прочих видов деятельности	91.1	99	Ж/о 15	Проверить полноту и правильность определения прибыли от прочих видов  деятельности