Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

Операции, осуществляемые на данном счете, оформляются следующей  корреспонденцией:

Д 51 «Расчетный счет»

Д 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К 86 «Целевое финансирование» - поступление бюджетных средств (выписки банка, бюджетная роспись);

Д 86 «Целевое финансирование»

К 98 «Расходы будущих периодов» - использование бюджетных средств, полученных на финансирование капитальных  и текущих расходов, на основании  документов, подтверждающих перечисление бюджетных средств.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется  по назначению целевых средств и  в разрезе источников их поступления.

Если выделение бюджетных  средств связано с выполнением  определенных условий, то период, в  течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных  видов расходов.

Бюджетные средства, предоставленные  в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в  предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности  по таким средствам и увеличение финансового результата организации  в качестве внереализационных доходов  и оформляются бухгалтерскими проводками:

Д 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К 91 «Прочие доходы и расходы»;

Д 51 «Расчетный счет»

К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Если унитарное предприятие  фактически получило бюджетные средства, но достаточная уверенность в  том, что оно выполнит условия  предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. Эти  суммы учитываются как целевое  финансирование до получения достаточных  подтверждений того, что предприятие  выполнит условия их предоставления.

Остаток средств по счету  учета средств целевого финансирования в части предоставленных унитарному предприятию бюджетных средств  отражается в бухгалтерском балансе  по статье «Доходы будущих периодов»  либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете  унитарного предприятия согласно п.8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов на счете  учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных  доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете  унитарных предприятий в прошлые  годы в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с п.14 ПБУ 13/2000, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных  расходов в качестве убытков прошлых  лет, признанных в отчетном году.

Если в отчетном году возникают  обстоятельства, в связи с которыми унитарное предприятие должно возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производят исправительные записи.

Если предприятие возвращает средства, полученные в качестве государственной  помощи в предыдущие годы на капитальные  расходы, то на суммы, подлежащие возврату, одновременно делают следующие записи:

Д 86 «Целевое финансирование»

К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - уменьшение сумм целевого финансирования и возникновение  задолженности по их возврату в части  предоставленных бюджетных средств  на финансирование капитальных расходов;

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 86 «Целевое финансирование» - уменьшение финансовых результатов  предприятия и восстановление целевого финансирования в сумме амортизации  внеоборотных активов, которая была начислена;

Д 98 «Доходы будущих периодов»

К 86 «Целевое финансирование» - восстановление целевого финансирования на сумму еще не списанных доходов  будущих периодов.

Если предприятие возвращает суммы средств, полученные на финансирование текущих расходов, делается следующая  запись;

Д 86 «Целевое финансирование»

К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - уменьшение целевого финансирования и возникновение  задолженности по возврату целевого финансирования.

Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток  целевого финансирования или такой  остаток отсутствует вовсе, то в  бухгалтерском учете производится запись:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - уменьшение финансовых результатов организации  и возникновение задолженности  по возврату целевого финансирования.

Унитарное предприятие в  качестве источников финансирования мероприятий  целевого назначения может получать средства от других организаций, лиц. К  таким средствам можно отнести  суммы грантов, полученных на осуществление  конкретных программ, инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов, средства дольщиков, аккумулируемые на счетах организации-застройщика, и  т.п.

Учет средств целевого финансирования при этом ведется  по-разному.

К счету 86 могут быть открыты  субсчета :

86-1 «Дотации на покрытие  убытков»;

86-2 «Финансирование льгот  и субсидий»;

86-3 «Финансирование капитального  ремонта»;

86-4 «Финансирование текущего  благоустройства»;

86-5 «Финансирование расходов».

Хозяйственные операции по учету  средств целевого финансирования представлены в приложении Ж таблицы Ж.4.

Одной из особенностей деятельности организаций ЖКХ является реализация жилищно-коммунальных услуг по государственным  регулируемым тарифам с учетом стандартов оплаты жилья и коммунальных услуг. Перечень услуг, тарифы на которые регулируются государством, установлен постановлением Правительства РФ от 7.03.95 г. № 239 «О мерах  по упорядочению государственного регулирования  цен (тарифов)».

В настоящее время жилищно-коммунальные услуги в РФ реализуются потребителям по установленным государством регулируемым ценам, которые ниже их себестоимости. В связи с этим организации  жилищно-коммунального хозяйства  получают различные виды бюджетных  ассигнований.

Тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения - это система  ставок оплаты жилья и коммунальных услуг, действующая для всего  населения муниципального образования (населенного пункта), по которым  осуществляются расчеты за услуги жилищно-коммунального  хозяйства. Тарифы для населения  утверждаются в виде доли от экономически обоснованного тарифа, который рассчитывается для каждого вида жилищно-коммунальных услуг в каждом муниципальном  образовании (населенном пункте) путем  анализа и корректировки фактических  затрат с использованием нормативов-индикаторов  или в результате конкурсного  отбора исполнителя, заявившего и реально  обеспечившего обслуживание по минимальной  цене.

Экономически обоснованный тариф на жилищно-коммунальную услугу представляет собой размер платы  за содержание и ремонт жилья или  предоставление коммунальной услуги, обеспечивающей минимально необходимый  уровень возмещения затрат на расширенное  воспроизводство с учетом принятой собственником программы развития объектов ЖКХ при соблюдении стандартов качества услуг.

Экономически обоснованные тарифы представляют собой объективный  уровень равновесной цены спроса и предложения. При этом спрос  определяется потребностями в объеме и качестве услуг, подтвержденными  возможностями бюджета муниципального образования и доходами средней  семьи. Предложение характеризует  величину тарифа, обеспечивающую возмещение затрат организаций жилищно-коммунального  хозяйства на расширенное воспроизводство  при требуемом объеме работ.

Основными целями введения экономически обоснованных (планово-расчетных) тарифов  и повышения объективности их формирования являются:

защита интересов потребителей, в том числе населения, при  переходе отрасли в режим безубыточного  функционирования, предотвращение необоснованного  завышения тарифов;

обеспечение рационального  планирования бюджета муниципальных  образований и регионов;

создание механизма регулирования  цен на услуги организаций жилищно-коммунального  хозяйства - естественных монополистов на локальных товарных рынках путем  контроля уровня затрат и прибыли, использование  «справедливых рыночных цен» при  заключении договоров на обслуживание;

создание ценовых ориентиров в условиях ликвидации перекрестного  субсидирования при предоставлении коммунальных услуг промышленным потребителям и населению, снижении завышенных тарифов  для промышленных потребителей.

Полномочиями по формированию (контролю, согласованию) экономически обоснованных тарифов и тарифов  для населения на жилищно-коммунальное обслуживание, а также по установлению нормативов потребления коммунальных услуг, заключению договоров и контролю их выполнения наделены службы заказчика.

По статье финансирование на покрытие убытков, финансируется  возмещение плановых убытков организациям ЖКХ. Сами понятие плановых убытков  законодательно не определено.

Так, например, ПМУП «РЭУ»  оказывает услуги населению по тарифам, утвержденным органом местного самоуправления на уровне ниже себестоимости, в результате чего в 2004 году предприятием был получен  убыток в размере 560000 руб. Возмещение данного убытка предусмотрено бюджетной  росписью в полном объеме по ст. 130130. В бухгалтерском учете предприятия  будут сделаны следующие бухгалтерские  записи:

Д 51 «Расчетные счета»

К 86-1 «Дотации на покрытие убытков» 560000 руб. - получены средства на возмещение убытков

Д 86-1 «Дотации на покрытие убытков»

К 98 «Доходы будущих периодов» 560000 руб. - бюджетные средства отражены в составе доходов будущих  периодов

Д 98 «Доходы будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы и расходы» 560000 руб. - направление бюджетных  средств на покрытие убытков в  момент их признания.

Финансирование на возмещение расходов Службы заказчика по предоставлению субсидий включается в состав выручки.

Например, Службой Заказчика  начислено населению за оказанные  ЖКУ 1200000 руб., в соответствии с действующим  законодательством предоставлено  субсидий населению на общую сумму 110000 руб., льгот-230000 руб. Расходы службы по предоставлению льгот и субсидий населению возмещаются из бюджета. В бухгалтерском учете будут  сделаны записи:

Д 51 «Расчетные счета»

К 86-2 «Финансирование льгот  и субсидий» 340000 руб. поступили ассигнования из бюджета на возмещение расходов по предоставлению льгот и субсидий населению;

Д 76-4-1 «Оплата населением ЖКУ»

К 90-1 «Выручка» 1200000 руб. начислено  населению за оказанные ЖКУ;

Д 76-4-2 «Субсидии населению»

К 90-1 «Выручка» 230000 руб. начислены  льготы населению;

Д 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и  сборам» 234915 руб. начислен НДС с реализации ЖКУ населению;

Д 86-2 «Финансирование льгот  и субсидий»

К 76-4-2 «Субсидии населению» 110000 руб. возмещены расходы Службы Заказчика по предоставлению субсидий населению;

Д 86-2 «Финансирование льгот  и субсидий»

К 76-4-3 «Льготы населению» 230000 руб. возмещены расходы Службы Заказчика по предоставлению льгот  населению;

Д 51 «Расчетные счета»

К 76-4-1 «Оплата населением ЖКУ» 1200000 руб.

Работы по капитальному ремонту  выполняются согласно утвержденному  графику и смете, которые составляются после всестороннего обследования объекта, подписания акта о выявленных дефектах оборудования.

Завершение капитального ремонта оформляется актом приема-сдачи  отремонтированных основных средств  по форме ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03г. № 7, с  соответствующим внесением в  технический паспорт объекта  изменений, связанных с капитальным  ремонтом, реконструкцией, модернизацией.

Например, Служба Заказчика, имеющая на своем балансе муниципальный  жилищный фонд, провела работы по капитальному ремонту жилищного фонда с  привлечением подрядных организаций  на общую сумму 890000 руб., в том  числе НДС 135763 руб. Данные работы оплачены Службой Заказчика за счет средств  целевого бюджетного финансирования. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д 51 «Расчетные счета»

К 86-3 «Финансирование капитального ремонта» 890000 руб. - поступили бюджетные  ассигнования в счет финансирования капитального ремонта;

Д 86-3 «Финансирование капитального ремонта»

К 98 «Доходы будущих периодов» 890000 руб. - средства целевого финансирования капитального ремонта жилищного  фонда отражены в составе доходов  будущих периодов;

Д 20 «Основное производство»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 890000 руб. - признаны расходы по проведению капитального ремонта на основании акта приема-передачи работ по форме ОС-3;

Д 98 «Доходы будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы и расходы» 890000 руб. - признаны внереализационные  расходы.

Финансирование текущего благоустройства относится к  одной из форм расходов бюджета-предоставлению средств на оплату товаров, работ, услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным  контрактам [ст.69 БК РФ].

В данном случаи государственный  или муниципальный контракт означает, что одна сторона-исполнитель (предприятие  ЖКХ) оказывает другой стороне Администрации (Заказчику) определенные услуги или  выполняет работы по благоустройству  улиц и дворовых территорий, содержанию дорог и другие работы.

Финансирование осуществляется на основе сметы, утвержденной Заказчиком, которая является основанием для  определения договорной цены.