Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

Согласно ст.131 ГК РФ, регистрации  подлежат: право собственности, право  хозяйственного ведения, право оперативного управления.

В соответствии с Федеральным законом  от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним» (с последующими изменениями) «государственной регистрации  подлежат права собственности и  другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в  соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество  подлежат государственной регистрации  ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда».

Таким образом, МУПы не имеют права  вводить в эксплуатацию (и соответственно начислять по ним для целей  налогообложения амортизацию) полученные объекты недвижимости до момента  передачи документов на регистрацию  прав хозяйственного ведения (оперативного управления).

Резервный фонд создается в соответствии с законодательством и учредительными документами унитарного предприятия  исключительно для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом унитарного предприятия.

Учет наличия и движения средств  резервного фонда организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного  фонда на начало месяца, оборот по дебету-использование  его на строго установленные цели, оборот по кредиту-образование резерва.

На предприятии к счету 82 открываются  субсчета:

82.1 «Резервы, образованные в соответствии  с законодательством»

82.2 «Резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами».

Д 82 «Резервный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль» - использование  фонда на покрытие убытков отчетного  года на основании решения руководителя унитарного предприятия;

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 82 «Резервный капитал» - образование  фонда за счет отчислений от нераспределенной прибыли на основании устава унитарного предприятия.

2.2 Особенности учета  нераспределенной прибыли

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, т.е. нераспределенная прибыль, может быть израсходована  в соответствии с решением собственника имущества.

Учредитель унитарного предприятия  своим решением или записью в  уставе должен определить, как оно  может использовать прибыль текущего года. При этом собственник имущества  унитарного предприятия имеет право  на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.

Унитарные предприятия обязаны  ежегодно перечислять в соответствующий  бюджет часть прибыли после уплаты налогов и иных обязательных платежей в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством РФ, уполномоченными органами государственной  власти субъектов РФ или органами местного самоуправления.

Суммы распределенной прибыли по результатам  работы предприятия за отчетный год  отражаются в отчетности в соответствии с п.10 ПБУ 8/98 «События после отчетной даты». При отражении в учете  суммы прибыли, подлежащей перечислению собственнику, на дату принятия решения, т.е. в году, следующем за отчетным, унитарное предприятие должно показать также суммы, причитающиеся собственнику, в бухгалтерской отчетности за отчетный период. В данном случаи сумма начисленной  собственнику прибыли будет свидетельствовать  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность, т.е. будет являться «событием после  отчетной даты».

В соответствии с действующим законодательством  нераспределенная прибыль отчетного  года учитывается на счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет активно-пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной унитарным  предприятием прибыли, сальдо дебетовое - сумму непокрытого убытка.

К счету 84 на унитарном предприятии  ПМУП «РЭУ» открываются субсчета:

84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84.3 «Нераспределенная прибыль в  обращении»;

84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

При распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный  фонд, перечисляется соответствующему государственному (муниципальному) органу. Оставшаяся часть остается нераспределенной.

По состоянию на 31 декабря отчетного  года в бухгалтерском учете делают записи:

Д 99 «Прибыли или убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражена сумма прибыли, полученной по итогам года, на основании справки-расчета  бухгалтерии;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 99 «Прибыли или убытки» - отражена сумма убытка, полученной по итогам года, на основании справки-расчета  бухгалтерии;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 82 «Резервный капитал» - образование  резервного капитала на основании устава унитарного предприятия;

Д 82 «Резервный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - погашение непокрытого  убытка отчетного года за счет средств  резервного капитала на основании решения  руководителя.

2.3 Бухгалтерский учет целевого финансирования

Унитарные предприятия могут пользоваться поддержкой государства в виде государственной  помощи (субсидии и т.п.).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной  помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденный приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н, понятие «государственной помощи»  определяется как признание увеличения экономической выгоды конкретной организации  в результате поступления активов  денежных средств, иного имущества).

К объектам, по которым в бухгалтерском  учете формируется информация о  государственной помощи, относятся  выделяемые из бюджета средства, направляемые на финансирование капитальных вложений, связанных с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов (основных средств).

Немаловажным является документальное подтверждение того, что государство  имеет намерение выделить средства на оказание помощи. Для этого государство  должно иметь бюджетную роспись  и предоставить предприятию уведомление  о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и другие документы, связанные  с передачей средств.

Такие средства рассматриваются как  увеличение экономической выгоды конкретного  предприятия при поступлении  активов (денежных средств, иного имущества). Следует иметь в виду, что в  качестве экономической выгоды не рассматривается  создание инфраструктуры в развивающихся  регионах, установление ограничений  на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке  и осуществляющих монополистическую  деятельность, способную оказать  влияние на общие хозяйственные  условия, в которых предприятие  ведет свою деятельность.

Кроме того, указанное Положение  не применяется в отношении экономической  выгоды, связанной с:

- государственным регулированием  цен и тарифов;

- применением соответствующих  правил налогообложения прибыли  (предоставлением налоговых льгот,  отсрочки или рассрочки по  уплате налогов и сборов, инвестиционных  налоговых кредитов и др.);

- участием Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований  в уставных (складочных) капиталах  юридических лиц (бюджетных инвестициях  юридическим лицам).

В числе получателей государственной  помощи заметную роль играют унитарные  предприятия. Они могут получать субвенции и субсидии в денежной и неденежной форме и бюджетные  кредиты.

Определение данных понятий дано в  Бюджетном кодексе РФ [3].

Субвенции - бюджетные средства, предоставляемые  бюджету другого уровня бюджетной  системы Российской Федерации или  юридическому лицу на безвозмездной  и безвозвратной основе для осуществления  определенных целевых расходов.

Субсидии - бюджетные средства, предоставляемые  бюджету другого уровня бюджетной  системы Российской Федерации, физическому  лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает  предоставление средств юридическим  лицам или другому бюджету  на возвратной и возмездной основах.

Бюджетные кредиты учитываются  в порядке, установленном для  субвенций и субсидий, «если при  предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается  от возврата полученных ресурсов и  существует достаточная уверенность  в том, что организация выполнит эти условия» [п. 17 разд. 3 ПБУ 13/2000].

К прочим формам государственной помощи на основании п.17 ПБУ 13/2000 можно отнести  формы государственной помощи, экономическая  выгода от предоставления которых «не  может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки)».

Для целей бухгалтерского учета  бюджетные средства разделены на:

- средства на финансирование  капитальных расходов, связанных  с покупкой, строительством или  приобретением иным путем внеоборотных  активов (основных средств и  др.). Предоставление этих средств  может сопровождаться дополнительными  условиями, ограничивающими приобретение  определенных видов активов, например  указание их местонахождения  или сроков приобретения и  владения;

- средства на финансирование  текущих расходов. К ним относятся  бюджетные средства, отличные от  предназначенных на финансирование  капитальных расходов. Унитарное  предприятие принимает бюджетные  средства, включая ресурсы, отличные  от денежных средств, к бухгалтерскому  учету при наличии условий,  описанных выше. Подтверждением  получения средств могут быть  утвержденная бюджетная роспись,  уведомление о бюджетных ассигнованиях,  лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов  и иные документы.

В случае предоставления унитарному предприятию государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные  ресурсы и другое имущество), указанные  ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости  полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах она обычно устанавливает  стоимость таких же аналогичных  активов.

Бюджетные средства могут быть признаны в бухгалтерском учете:

- либо в виде возникновения  целевого финансирования и задолженности  по этим средствам. Тогда по  мере фактического получения  средств соответствующие суммы  уменьшают задолженность и увеличивают  счета учета денежных средств,  капитальных вложений и т.п.;

- либо по мере фактического  получения ресурсов, когда с возникновением  целевого финансирования увеличиваются  счета учета денежных средств,  капитальных вложений.

При этом следует иметь  в виду, что порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит  от вида ресурсов, предоставляемых  унитарному предприятию (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством). Учет указанных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование». Сальдо на этом счете  показывает суммы целевого финансирования, не использованные на конец отчетного  периода.

ПБУ 13/2000 уточнило назначение счета 86 в отношении подлежащих признанию  в бухгалтерском учете бюджетных  средств, получаемых в виде государственной  помощи. Этим документом установлено, что бюджетные средства списываются  со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов  унитарного предприятия. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным  за счет средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются  амортизационные отчисления.

Списание бюджетных средств  со счета учета целевого финансирования производится так:

1. Суммы бюджетных средств  на финансирование капитальных  расходов - на протяжении срока  полезного использования внеоборотных  активов, подлежащих согласно  действующим правилам. При этом  целевое финансирование учитывается  в качестве доходов будущих  периодов при вводе объектов  внеоборотных активов в эксплуатацию  с последующим отнесением в  течение срока полезного использования  объектов внеоборотных активов  в размере начисленной амортизации  на финансовые результаты организации  как внереализационные доходы.

2. Суммы бюджетных средств  на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они  предоставлены.

Целевое финансирование, полученное в виде бюджетных средств, признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и  осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при  отпуске материально-производственных запасов для производства продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начислении оплаты труда и осуществлении  других расходов аналогичного характера.