Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

Например, ОАО «Тепло»  по договору энергоснабжения со службой  заказчика оказала в течение  месяца услуги по теплоснабжению на общую  сумму 1600000 руб., в том числе НДС 244068 руб. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 30%, или 480000 руб., в  том числе НДС 73220 руб.

Служба заказчика реализовала  населению данные услуги по тарифам  для населения (90%). В учете службы заказчика сделаны следующие  записи:

Д 60-1 «Авансы выданные»

К 51 «Расчетные счета» 480000 руб. - выдан аванс ОАО «Тепло» в  размере 30%;

Д 20 «Основное производство»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1355932 руб. - отражена стоимость полученной теплоэнергии;

Д 19 «Налог на добавленную  стоимость»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 244068 руб. - отражен  НДС по полученным услугам по теплоснабжению;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 60-1 «Авансы выданные» 480000 руб. - зачтена сумма аванса;

Д 68 «Расчеты по налогам и  сборам»

К 19 «Налог на добавленную  стоимость» 73220 руб. - зачтена сумма  НДС по авансу;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета» 1120000 руб. - оплата оставшейся стоимости услуг  по теплоснабжению;

Д 68 «Расчеты по налогам и  сборам»

К 19 «Налог на добавленную  стоимость» 170848 руб. - зачет НДС по оставшейся сумме оплаты за оказанные  услуги по теплоснабжению.

Расчеты с населением за оказанные (в соответствии с договорами социального  найма и договорами на техническое  обслуживание жилого помещения) ЖКУ  отражаются на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по кварплате».

В учете службы заказчика  производятся следующие записи:

Д 76-4 «Расчеты по кварплате»

К 90-1 «Выручка» 1440000 руб. реализованы  услуги населению;

Д 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и  сборам» 219661 руб. - начислен НДС от стоимости  реализованных услуг;

Д 90-2 «Себестоимость продаж»

К 20 «Основное производство» 1355932 руб. - отражена фактическая себестоимость  приобретения услуг по теплоснабжению;

Д 51 «Расчетные счета»

К 76-4 «Расчеты по кварплате» 1440000 руб. - поступили средства населения  в оплату ЖКУ.

В некоторых муниципальных  образованиях введена система персонифицированного учета, при которой гражданин  платит по полному тарифу для населения, а затем ему лично возмещают  льготы и субсидии.

Исходя из того что уровень  оплаты населением ЖКУ согласно федеральному стандарту в настоящее время  составляет 90 % от экономически обоснованного  тарифа, у службы заказчика образуется убыток от реализации населению услуг  по теплоснабжению в размере 135593 руб. (1440000-219661-1355932) и дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам», которое образуется как  разница между начисленным НДС  и предъявленным службе заказчика  и уплаченным ею при приобретении у ОАО «Тепло» услуг по теплоснабжению.

Убыток от реализации услуг  по государственным регулируемым тарифам  возмещается за счет средств местного бюджета, а отрицательная разница  по НДС в соответствии в соответствии с п.1 ст.176 НКРФ подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Так как НДС является федеральным  налогом, возмещение осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В случае заключения посреднических договоров, т.е. участия службы заказчика  в расчетах с поставщиками ЖКУ  в качестве агента ресурсоснабжающих  организаций, порядок отражения  в бухгалтерском учете расчетных  операций, а также налогообложение  будет иным.

В соответствии со ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать  по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени  и за счет принципала.

При использовании агентского договора существует особый порядок  определения выручки. В соответствии со ст.156 НК РФ налогоплательщики при  осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских  договоров определяют налоговую  базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при  исполнении любого из указанных договоров.

Платежи населения за коммунальные услуги и жилье не будут являться выручкой агента (службы заказчика) [ст.156 НК РФ; ст.996 ГК РФ]. Указанные денежные средства собираются в пользу третьих  лиц-подрядчиков и поставщиков. Выручкой же службы заказчика является только комиссионное вознаграждение, которое  определяется условиями договоров  либо в виде установленного процента от общего размера начисления населению  за предоставленные ЖКУ, либо в фиксированном  размере. При использовании данного  порядка расчетов убыток от оказания услуг по теплоснабжению населения  в связи с применением государственных  регулируемых тарифов образуется у  ОАО «Тепло» и бюджетные ассигнования должны быть адресованы также ему.

С учетом специфики агентских  договоров в ЖКХ моментом отражения  в бухгалтерском учете может  считаться дата ежемесячного подписания комитентом акта выполненных работ  при условии, что одновременно предоставляется  отчет агента.

Таким образом, если момент определения  налоговой базы в целях налогообложения  установлен по мере отгрузки, то НДС (и  налог на прибыль) будет начислен в момент подписания акта выполненных  работ. Если момент определения налоговой  базы установлен по мере поступления  денежных средств, налоговая база по НДС определяется на день оплаты причитающегося вознаграждения по агентскому договору.

Следует отметить, что служба заказчика может выступать как  агентом энергоснабжающей организации, реализуя коммунальные услуги населению, так и граждан, приобретая для  них коммунальные услуги.

Например, служба заказчика  обязалась по поручению ОАО «Тепло»  за вознаграждение реализовать населению  услуги по теплоснабжению. В соответствии с условиями агентского договора размер вознаграждения составил 5,5% или 79200 руб., в том числе НДС 12081 руб., от объема реализации по тарифам для  населения за месяц (1440000 руб., в том  числе НДС 219661 руб.). Записи в учете  службы заказчика следующие:

Д 004 «Товары, принятые на комиссию» 1440000 руб. - начислено населению за услуги по теплоснабжению;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90-1 «Выручка» 79200 руб. - начислено  вознаграждение по агентскому договору;

Д 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и  сборам» 12081 руб. - начислен НДС от суммы  вознаграждения;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» 1360800 руб. (1440000-79200) - начислена задолженность  принципалу (разница между начисленным  населению и суммой вознаграждения по агентскому договору);

К 004 «Товары, принятые на комиссию» 1440000 руб. - реализовано населению  услуг по теплоснабжению;

Д 51 «Расчетные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1440000 руб. - получены денежные средства от населения за тепло;

Д 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К 51 «Расчетные счета» 1360800 руб. перечислены денежные средства, полученные от населения ОАО «Тепло» -погашена задолженность перед принципалом.

Если служба заказчика  выступает в роли агента граждан, порядок будет несколько иной.

(Применяется только при  утверждении федерального стандарта  оплаты населением ЖКУ на уровне 100% ЭОТ). Служба заказчика обязалась  за вознаграждение приобрести  по поручению граждан (нанимателей,  собственников) у ОАО «Тепло»  услуги по теплоснабжению на  общую сумму 1600000 руб. (с учетом  вознаграждения). В соответствии  с договором найма и технического  обслуживания жилого помещения  вознаграждение за услуги службы  заказчика будет включено в  тарифы и составит 88000 руб., в том  числе НДС 13424 руб. В учете  службы заказчика сделаны следующие  записи:

Д 004 «Товары, принятые на комиссию» 1512000 руб. задолженность населения  перед ОАО «Тепло» за услуги по теплоснабжению;

Д 76-5 «Расчеты по агентскому договору»

К 90-1 «Выручка» 88000 руб. - начислено  вознаграждение по агентскому договору;

Д 90-3 «Налог на добавленную  стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и  сборам» 13424 руб. - начислен НДС от суммы  вознаграждения;

Д 51 «Расчетные счета»

К 76-5 «Расчеты по агентскому договору» 88000 руб. - получено вознаграждение по агентскому договору от граждан;

Д 51 «Расчетные счета»

К 76-4 «Расчеты по кварплате» 1512000 руб. - поступили денежные средства населения в оплату услуг по теплоснабжению;

Д 76-4 «Расчеты по кварплате»

К 51 «Расчетные счета» 1512000 руб. - перечислены денежные средства поставщику тепла ОАО «Тепло»-погашена задолженность  перед принципалом;

К 004 «Товары, принятые на комиссию» 1512000 руб. - закрыта задолженность  населения перед ОАО «Тепло»  за услуги по теплоснабжению.

2.5 Особенности  налогообложения предприятий ЖКХ

Особенности исчисления налога на имущество

Организации, на балансе которых  полностью или частично числятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, имеют льготу по налогу на имущество [гл.30 НК РФ]. Это значит, что стоимость  имущества, исчисленная для целей  налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов ЖКХ. Порядок применения данной льготы, в частности, разъясняется в письме МНС России от 12.03.02 г. № 21-4-05/1/68-И896 [26], в котором внимание налогоплательщиков обращено на тот факт, что из налоговой  базы должны исключаться только объекты  жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, непосредственно используемые по целевому назначению. Однако в том  случае, если, например, на балансе организации  числится жилой дом, квартиры первого  этажа которого переведены в нежилые  помещения, при применении льготы по налогу на имущество из всей балансовой стоимости дома следует исключить  стоимость нежилых помещений  на первом этаже.

На балансе ПМУП «РЭУ»  числятся следующие объекты по которым  предоставлена льгота по налогу на имущество:

- лесопильно-столярный цех;

- сушилка;

- склад АРИ;

- скрытая эстакада;

- гараж спецтехник;

- ЗИЛ снегоуборочный;

- трактор МТЗ-80;

- погрузчик;

- автогредер;

- станок круглопильный  для обработки древесины.

Особенности исчисления налога на прибыль

Особенности определения  налоговой базы по объектам ЖКХ (деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и  хозяйств) регулируются ст.275.1 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей исчисления налога на прибыль уточнено, что относится  к объектам обслуживающих производств  и хозяйств: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные  хозяйства, производства и службы, реализующие  услуги как своим работникам, так  и сторонним лицам.

Доходы и расходы обслуживающих  производств и хозяйств определяются и признаются в общем порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Особенности  состоят в том, что, в случае если обслуживающим производством или  хозяйством налогоплательщика получен  убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных  в настоящей статье объектов ЖКХ, такой убыток признается для целей  налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость услуг,  оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим  деятельность, связанную с использованием  указанных в настоящей статье  объектов, соответствует стоимости  аналогичных услуг, оказываемых  специализированными организациями,  осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких  объектов;

- если расходы на содержание  объектов жилищно-коммунального  хозяйства, социально-культурной  сферы, а также подсобного хозяйства  и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают  обычных расходов на обслуживание  аналогичных объектов, осуществляемое  специализированными организациями,  для которых эта деятельность  является основной;

- если условия оказания  услуг налогоплательщиком существенно  не отличаются от условий оказания  услуг специализированными организациями,  для которых эта деятельность  является основной.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении  деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств  и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий  десять лет, и направить на его  погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных  видов деятельности.

Следует отметить, что согласно п.13 ст.270 НК РФ при определении налоговой  базы по основной деятельности налогоплательщика  не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих  производств и хозяйств, включая  объекты жилищно-коммунальной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст.275.1 НК РФ. Таким образом, если не выполняется хотя бы одно из указанных  в ст.275.1 НК РФ условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении  деятельности в жилищно-коммунальной сфере, не учитывается в целях  налогообложения. Следовательно, в  данной ситуации расходы, понесенные налогоплательщиком по объектам жилищно-коммунальной сферы, которые находятся на балансе  организации, будут облагаться налогом  на добавленную стоимость.