Особенности существования унитарных предприятий жилищно-коммунальной сферы

Если получен убыток и  соблюдены все три условия, указанные  в ст.275.1 НК РФ, убыток, который принимается  для целей обложения налогом  на прибыль организаций, не будет  облагаться налогом на добавленную  стоимость.

Если расходы не превышают  доходов, т.е. получена прибыль от деятельности в жилищно-коммунальной сфере, то данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по объектам ЖКХ в полном объеме и соответственно не подлежат обложению налогом на добавленную  стоимость.

НК РФ предусмотрено налогообложение  результатов деятельности обслуживающих  производств градообразующих предприятий. Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в  соответствии с законодательством  Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения  по эксплуатации объектов жилищного  фонда, а также объектов, указанных  в ст.275.1 НК РФ, вправе принять для  целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание данных объектов. Эти расходы для  целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств  и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы  не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения  расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных  объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Если данные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются  нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

3. Аудит проверки правильности формирования и использования финансовых результатов ПМУП «РЭУ»

3.1 Анализ организационно-правового  статуса и условий хозяйствования  организации

Анализ организационно-правового  статуса организации осуществляется путем проверки на наличие и соответствие требованиям действующего законодательства и нормативно-правовым актам следующих  документов:

- Устав.

- Договор на пользование  имуществом (или договор аренды).

- Данные Госстатистики  о присвоении кодов по выполняемой  деятельности.

- Лицензии на право  осуществления видов деятельности.

- Контракт руководителя  предприятия с собственником.

- Организационная структура  управления.

- Распорядительные документы  органов местного самоуправления  или других уполномоченных органов,  устанавливающие для предприятия  определенные условия по осуществлению  регулируемой деятельности.

- Учетная политика предприятия.

Анализ устава предприятия  дает возможность аудитору не только ознакомиться с профилем и задачами деятельности предприятия, но и глубже изучить финансовую сторону деятельности, закрепленную в Уставе в виде таких  экономических категорий, как величина уставного капитала, резервный фонд, фонды специального назначения.

Анализ договора на пользование  имуществом должен установить условия  деятельности и порядок использования  прибыли от выполняемых видов  деятельности на переданном организации  в пользование имуществе.

Анализ кодов выполняемых  видов деятельности должен установить необходимое соответствие возможности  получения в законодательном  порядке налоговых льгот и  необходимость получения лицензий на осуществление отдельных видов  деятельности.

Анализ лицензий на право  осуществления видов деятельности должен установить наличие лицензий и указанных в них условий  по осуществлению отдельных видов  деятельности, выданных органами местного самоуправления, охраны природы, Госгортехнадзора, Госэнергонадзора, Минприроды и др.

Анализ контракта руководителя определяет установленные собственником  условия осуществления деятельности руководителем предприятия, которые  могут использоваться для оценки этой деятельности и определения  возможностей влияния на результаты деятельности.

При анализе организационной  структуры управления целесообразно  провести изучение работы производственных подразделений предприятия, беседы с персоналом, не связанным с ведением учета. Все это позволяет получить необходимую информацию, убедиться  в наличии и сохранности активов, иметь представление об условиях производства.

При осмотре производственных подразделений предприятия определяется взаимосвязь отдельных его частей, их территориальное расположение, знакомство с особенностями технологического процесса производства, планами предприятия  и т.п.

Знание этих особенностей позволит определить:

- информацию и сроки,  необходимые для контроля за  хозяйственной деятельностью;

- содержание внутренней  отчетности;

- правильность выбора  объектов учета для записи  их в соответствующие регистры;

- формы документов и  регистров, порядок их составления,  обработки и утверждения;

- порядок документооборота.

Знание технологии производства особенно важно при определении  наиболее рациональных форм и методов  учета затрат на производство услуг  и калькулирования себестоимости  услуг для обеспечения контроля за соблюдением производственных норм и норм потребления жилищно-коммунальных услуг.

Выявляя организационные  и производственные особенности  предприятия, определяются объем и  характер учетной работы, структура  бухгалтерии и формы ее связи  с отдельными частями предприятия.

Распорядительные документы  регулирующих органов анализируются  для определения условий деятельности предприятия в периоде, предшествующем регулируемому, и в регулируемом периоде, а также в целях установления порядка проверки расчетов планируемой  величины тарифа на услуги, представляемых в регулирующий орган.

В целях осуществления  предприятиями регулируемых видов  деятельности такими распорядительными  документами должны быть:

- Утвержденные нормативы  потребления жилищно-коммунальных  услуг.

- Порядок регулирования  тарифов на жилищно-коммунальные  услуги.

- Методические указания  о порядке расчета тарифов  и размера платы за услуги.

- Система показателей  и информационных данных, представляемых  для утверждения тарифов.

- Перечень норм и нормативов, которыми должно руководствоваться  предприятие при планировании  материальных затрат, трудовых и  прочих.

- Порядок взаимоотношений  с бюджетом.

- Порядок формирования  договорных отношений в сфере  оказания жилищно-коммунальных услуг.

- Другие документы, имеющие  отношение к регулируемой деятельности.

При анализе учетной политики предприятия оценивается, полностью  ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения  бухгалтерского учета.

При анализе содержания всех анализируемых документов определяются те аспекты деятельности предприятия, которые будут иметь отношение  к регулируемому виду деятельности в целях решаемых аудитом задач.

Все собранные в результате анализа сведения являются в дальнейшем основой для квалифицированного проведения настоящего аудита и для  решения вопроса о том, привлекать ли для консультаций по отдельным  вопросам тех или иных экспертов - юристов, специалистов в области  технологии производства, специалистов-практиков  сферы управления, науки и др.

3.2 Цель, задачи, нормативная  база и источники информации  аудита финансовых результатов

Целью проверки финансовых результатов  является установление соответствия применяемой  унитарными предприятиями методики учета операций по формированию и  использованию финансовых результатов  нормативным документам, действующим  в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности  конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного  вида аудита являются следующие.

1. Оценка соответствия  бухгалтерской (финансовой) отчетности  данным синтетического и аналитического  учета составляющих конечного  финансового результата.

2. Подтверждение соответствия  оформленных предприятием бухгалтерских  операций действующему законодательству  в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от прочих доходов.

5. Проверка правильности  формирования и использования  чистой прибыли.

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (Приказ Министерства Финансов  РФ № 34н от 29 июля 1998г.).

6. Положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ).

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий (Приказ Министерства  финансов РФ № 94н от 31 октября  2000г.).

8. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях».

9. Методические указания  «О порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов  РФ № 60н от 28 июня 2000г.).

Источниками информации при  этом служат:

- унифицированные документы,  служащие основанием для отражения  в учете операций по продаже  (оказанию) услуг, по учету затрат  на производство (оказание) услуг,  и другие первичные документы,  служащие основанием для одобрения  и отражения в учете хозяйственных  операций, связанных с формированием  и использованием финансовых  результатов;

- учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций по учету

- главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма  №1) и отчет о прибылях и  убытках (форма №2);

- планово-экономическая документация  по калькулированию стоимости  коммунальных услуг для расчета  экономически обоснованного тарифа;

- решения исполнительных  органов власти об установлении  тарифов на коммунальные услуги  и о предоставлении отдельным  категориям лиц (юридическим и  физическим) компенсаций и льгот  по коммунальным услугам;

- решения собственника  о покрытии убытков предприятий  коммунальной сферы;

- отчеты об использовании  бюджетных ассигнований организацией, предприятием.

3.3 План и программа  проверки аудита финансовых результатов

План аудита финансовых результатов  должен охватить следующие основные направления проверки:

- правильность определения  финансового результата от продаж;

- правильности определения  финансового результата от прочих  доходов;

- правильности определения  финансового результата от обычной  деятельности;

- проверка чистой прибыли  и ее использования.

Содержание плана и  программы проверки финансовых результатов  приведен в таблицах 1 и 2.

План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация  ПМУП «РЭУ»

Период аудита 01.03.05-30.03.05

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской  группы Гайсина А.Н.

Состав аудиторской  группы Гайсина А.Н.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности 1%

Таблица 1-План аудита финансовых результатов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель
1.	Проверка правильности определения  финансового результата от продаж	01.03.05-09.03.05	Гайсина А.Н.
2.	Проверка правильности определения  финансового результата от прочих доходов	09.03.05-15.03.05	Гайсина А.Н.
3.	Проверка правильности определения  финансового результата от обычной  деятельности	15.03.05-20.03.05	Гайсина А.Н.
4.	Проверка чистой прибыли  и ее использования	20.03.05-30.03.05	Гайсина А.Н.

Руководитель аудиторской  организации Гайсина А.Н.

Руководитель аудиторской  группы Гайсина А.Н.

Программа аудита финансовых результатов

Проверяемая организация  ПМУП «РЭУ»

Период аудита 01.03.05-30.03.05

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской  группы Гайсина А.Н.

Состав аудиторской  группы Гайсина А.Н.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности 1%

Таблица 2- Программа аудита финансовых результатов

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Проверка правильности определения  финансового результата от продаж 1.1 Проверка полноты и  достоверности отражения сумм  продажи на счетах бухгалтерского  учета 1.2 Проверить согласованность  записей синтетического и аналитического  учета отгрузки и реализации  в разрезе осуществляемых видов  деятельности и номенклатуры  продукции (работ, услуг).	01.03.05-09.03.05	Гайсина А.Н.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры,акты приемки-передачи,договоры,калькуляционные  ведомости), регистры синтетического учета (ж/о 11,10 главная книга), регистры аналитического учета (ведомости)	Проверку проводить сплошным методом
	1.3 Проверить наличие документов, подтверждающих своевременность  и правильность отражения выручки  от реализации на счетах бухгалтерского  учета 1.4 Проверка полноты и  достоверности отражения сумм  продажи на счетах бухгалтерского  учета 1.5 Проверка правильности  отражения в отчетности показателей  себестоимости услуг (продукции,  работ) 1.6 Проверка организации  аналитического учета затрат  на производство 1.7 Проверка правильности  включения расходов в себестоимость  коммунальных услуг (продукции,  работ)
2	Проверка правильности определения  финансового результата от прочих доходов 2.1 Проверка операций по  учету операционных доходов (расходов) 2.2 Проверка операций по  учету внереализационных доходов  (расходов)	09.03.05-15.03.05	Гайсина А.Н.	регистры аналитического учета (ведомости), регистры синтетического учета (ж/о 4,15,10,12,6,8), первичные документы (счета-фактуры, договора), протоколы  собрания учредителей, решения судебных органов, инвентарные
				карточки,бухгалтерские справки-расчеты)
3	Проверка правильности определения  финансового результата от обычной  деятельности 3.1 Проверка правильности  расчета величины нормируемых  для целей налогообложения затрат над фактическими 3.2 Проверка правильности расчета налога на прибыль  и иных обязательных платежей в целях  определения финансового результата от обычной деятельности. 3.3 Проверка правильности  и полноты определения сумм, причитающихся  к уплате в бюджет	15.03.05-20.03.05	Гайсина А.Н.	Отчетность (ф. № 2), регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность
4	Проверка чистой прибыли  и ее использования 4.1 Проверка соответствия  данных отчета о прибылях и  убытках (строк 160, 170, 180, 190) данным  аналитического и синтетического  учета 4.2 Проверка операций по  учету чистой прибыли	20.03.05-30.03.05	Гайсина А.Н.	регистры аналитического учета (ведомости), регистры синтетического учета (ж/о 15,11,16, главная книга), акты, сметы, решения государственных  органов исполнительной власти, решения  суда,налоговые декларации.