Особенности налогообложения внебюджетных средств бюджетного учреждения

 

           Неодновременное осуществление расходов – одна из причин. Следует рассмотреть состав кассовых и фактических расходов по каждой подстатье в отдельности.

  По таблице 2.9.видно, что особое внимание следует обратить на перерасход по статье 110330 «Продукты питания» чаще всего связан с повышением стоимости продуктов питания. Фактические расходы могут превышать кассовые при наличии задолженности финансовых органов по налогам с рабочих и служащих (если в отчетном периоде их начислено больше, чем перечислено в доход бюджета), недополучение в банке средств на выплату заработной платы, неполным перечислением удержаний из заработной платы. Кассовые расходы могут превышать фактические, если учреждение оплатило больничных листов и пенсий больше, чем начислено средств на заработную плату. На превышение фактических расходов над кассовыми по статье 110200 может влиять задолженность по отчислению на социальное страхование. Это означает, что сумма оплаченных больничных листов и пенсий оказалось  меньше начислений на заработную плату и разница между ними не перечислена органу социального страхования. В училище превышение фактических над кассовыми не составило. По статье 110400 (командировки и служебные разъезды) в качестве кассовых расходов выступает выдача работнику учреждения денежного аванса на командировочные расходы. Если работник представил отчет о командировке и расходы приняты к возмещению, то они отражаются как фактические расходы учреждения. Кассовые расходы превышают фактические в том случае, если работник получил аванс на командировку, но в силу каких – то обстоятельств на дату составления отчета об исполнении сметы расходов не отчитался за него. Фактические расходы превышают кассовые по данной статье, если работник израсходовал в командировке больше средств, чем получил аванс, но учреждение на дату составления отчета не возместило ему разницы в расходах. По данным нашего примера по статье 110400 фактические расходы превышают кассовые – на 303 рублей.

            Все другие статьи расходов  связаны с приобретением и  расходованием материальных ценностей, поэтому соотношение кассовых и фактических расходов изучаются в связке с изменениями их остатков , сумм дебиторских и кредиторских задолженностей. Так, если полученные в банке денежные средства направлены на увеличение запасов материалов или остались дебиторские задолженности, то кассовые расходы будут превышать фактические. Если запасы материальных ценностей израсходованы на нужды учреждения, их остатки по отчету снизились, то фактические расходы превысят кассовые. В училище фактические расходы превышают кассовые по статье 110330 на 165726рублей. При анализе отклонения фактических расходов над кассовыми на оплату текущего ремонта оборудования и инвентаря следует учитывать особенности их формирования. Так, в фактические расходы включаются затраты на изготовление оборудования или инвентаря из имеющихся в учреждении материалов. Излишнее и неиспользуемые оборудования может быть реализовано, а вырученные средства зачислены на восстановление бюджетных средств, что уменьшает кассовые расходы.

            Кроме того, приобретаемое оборудование  может быть оплачено в централизованном  порядке вышестоящей организации, тогда фактические расходы превышают  кассовые. Таким образом, о соотношении  между кассовыми и фактическими  расходами судит по характеру изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расхода. Однако, следует учитывать, что имеются операции, которые ведут к изменению остатков, но не влияют на сумму кассовых и фактических расходов. К ним относятся : списание за счет учреждения безнадежных долгов и недостач материальных ценностей, о приходовании излишек материальных ценностей и денежных средств, списание кредиторской задолженности по истечении срока давности, о приходовании материалов при ликвидации основных средств , перенесение счетов материальных ценностей на счета основных фондов и наоборот. Поэтому в процессе анализа соотношение между кассовыми и фактическими расходами выявлены изменения остатков необходимо корректировать на величину перечисленных операций.

          В данной  таблице 2.10. представлены данные  отчета утверждения об исполнении  сметных назначений. Они показывают, что в целом по смете средства  по кассовым расходам недоиспользованы  на 20 рублей, а по фактическим больше – на 169746 рублей. При этом по кассовому и фактическому исполнению сметы расходов имеются статьи, где одновременно допущен недорасход сметных назначений и сверхсметные расходы. Это связано с тем, что были приобретены продукты питания в долг.

 

Таблица 2.10 - Анализ отклонений кассовых и фактических расходов от сметы за 2003г., руб.

 

Статьи и подстатьи сметы расходов	По смете	Кассов расх.	Факт. расх.	Отклонение от сметы ( +, - )
				Кас.расх.		Факт.расх.
				По сумме	%	По    сумме	%
1	3	4	5	6	7	8	9
Оплата труда	2894860	2894860	2894860	-	-	-	-
Начисление на оплату труда	1036139	1036139	1036139	-	-	-	-
Медикаменты и перевязочные средства	1046	1046	1046	-	-	-	-
Мягкий инвентарь и обмундирование	160386	1603861	160386	-	-	-	-
Продукты питания	1352674	1352674	1518400	-	-	165726	97,6
Оплата ГСМ	5000	5000	7713	-	-	2713	1,6
Прочие расходные материалы и пред-меты снабжения	49449	49449	50453	-	-	1004	0,6
Командировки и служебные разъезды	-	-	303	-	-	303	0,2
Оплата услуг связи	15400	15400	15400	-	-	-	-
Оплата содержания помещения	43633	43633	43633	-	-	-	-
Прочие комму-нальные услуги	30000	29980	29980	20	100	-	-
Оплата отопления и технологических нужд	338578	338578	338578	-	-	-	-
Оплата потребления Эл.энергии	263369	263369	263369	-	-	-	-
Оплата текущего ремонта инвентаря	7061	7061	7061	-	-	-	-
Прочие текущие расходы	154559	154559	154559	-	-	-	-
Стипендия	948155	948155	948155	-	-	-	-
Прочие трансферты населению	154198	154198	154198	-	-	-	-
Продолжение таблицы 2.10
1	2	3	4	5	6	7	8
Приобретение прои-звод. оборуд. И предметов длитель-ного пользования	155850	155850	155850	-	-	-	-
Капитальный ремонт непроизв. значения	619936	619936	619936	-	-	-	-
ИТОГО:	8230293	8230273	8400019	20	100	169726	100

 

Таблица 2.11 - Анализ расходов учреждения по производственным показателям за 2003г., руб.

 

Статьи и подстатьи сметы расходов	Номера кодов по смете	По смете	Фактически	В среднем на 1 учащегося
				По смете	Фактич.
1	2	3	4	5	6
Оплата труда	110110	2894860	2894860	4333,6	4288,7
Начисление на оплату труда	110200	1036139	1036139	1551,1	1535,0
Медикаменты и перевязочные средства	110310	1046	1046	1,6	1,5
Мягкий инвентарь и обмундирование	110320	160386	160386	240	237,6
Продукты питания	110330	1352674	158400	2025	2249,5
Оплата ГСМ	110340	5000	7713	7,5	11,4
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	110350	49449	50453	74,0	74,7
Командировки и служебные разъезды	110400	-	303	-	0,4
Оплата услуг связи	110600	15400	15400	23,0	22,8
Оплата содержания помещения	110710	43633	43633	65,3	64,6
Прочие комму-нальные услуги	110770	30000	30000	44,9	44,4
Оплата отопления и технологических нужд	110721	338578	338578	506,9	501,6
Оплата потребления Эл.энергии	110730	263369	263369	394,3	390,2
Оплата текущего ремонта и инвентаря	111020	7061	7061	10,6	10,5
Прочие текущие расходы	111040	154559	154559	231,4	228,98
Стипендия	130320	948155	948155	1419,39	1404,67
Прочие трансферты населению	130330	154198	154198	230,8	228,4
Продолжение таблицы 2.11
1	2	3	4	5	6
Приобретение производ. оборуд. И предметов длитель- ного пользования	240120	155850	155850	233,3	230,9
Капитальный ремонт непроизв. значения	240330	619936	619936	928,0	918,4
Количество учащихся		668	675	-	-
ИТОГО:		8230293	8230293	-	-

 

 

           Наряду  с выявлением перерасходов против сметы таблица 2.11. в абсолютных суммах следует сопоставить фактические расходы со сметными значениями в расчете на основные производственные показатели учреждения (в среднем на 1 учащегося). Такое сопоставление делается по каждой статье, по итогу расходов на текущие содержания и в целом по смете. На основании отчетных данных можно составить таблицу. Из данных таблицы видно, что наиболее удельный вес расхода на содержание 1 учащегося занимает затраты по статьям 110110  по смете составляют – 4333,6, а фактически – 4288,7. Это связано с тем, что именно данная статья подразумевает расходы на оплату труда. Остальные статьи не превышают плановые величины и фактически снизились. Это может быть связано с тем, что учреждение получило меньше дохода, чем было запланировано по смете , ведь расход внебюджетных средств учреждения должен быть равен доходу

 

2.8. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

 

           Кредиторская  задолженность бюджетного учреждения  представляет собой различные формы привлечения в оборот денежных средств, других учреждений и организаций.

         Для подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам изучаются договоры, точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате, проводятся личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах учреждения. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений.

            В процессе анализа учитывается наличие задолженности по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в сравнении с началом отчетного периода, т.е. изучается состав и структура кредиторской задолженности по данным таблицы.

 

Таблица 2.12 - Анализ состава, структуры и изменения кредиторской задолженности за 2003г., руб.

 

№ п/п	Расчеты с дебиторами	На начало года		На конец года		Изменение за отчетный год
		Сумма	Уде- льный вес, %	Сумма	Удель- ный вес,%	Сумма	Удель- ный вес,%
	1	2	3	4	5	6	7
1	Расчеты по взаимным платежам (151)	-	-	-	-	-	-
2	Расчеты с поку - пателями и за-казчиками (154)	-	-	-	-	-	-
3	Расчеты с заказчиками по авансам ( 155 )	-	-	-	-	-	-
4	Расчеты с подот. лицами (160)	-	-	-	-	-	-
5	Расчеты по недос-тачам (170)	-	-	-	-	-	-
6	Расчеты по соц. страхованию (171)	-	-	-	-	-	-
7	Расчеты с бюджетом (173)	-	-	-	-	-	-
8	Расчеты по депо-зитным суммам (174)	-	-	-	-	-	-
9	Налог на добав- ленную стоимость по приобретенным товарам ( работам, услугам) (175)	-	-	-	-	-	-
10	Расчеты по целевым суммам на выпол-нение поручений (176)	-	-	-	-	-	-
11	Расчеты с депонентами (177)	-	-	-	-	-	-
Продолжение таблицы 2.12
1	2	3	4	5	6	7	8
12	Расчеты с прочими дебитора- ми и кредитора- ми (178)	-	-	-	-	-	-
13	Расчеты в порядке плановых платежей (179)	-	-	-	-	-	-
14	Расчеты с персо- налом по оплате труда и стипен -диатами (180- 188 )	-	-	-	-	-	-
15	Расчеты по выплатам пенсий и пособий (191, 192, 194 )	-	-	-	-	-	-
Итого		-		-	-	-

 

             Данные таблицы 2.12 свидетельствуют о том, что кредиторские задолженности по статьям: расчеты по взаимным платежам, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с заказчиками  по авансам , расчеты по недостачам, расчеты по специальным видам платежей предприятий не имеет. Это говорит о том, что предприятие приобретало материалы и другие  виды товаров и своевременно рассчитывалось.

 Дебиторская задолженность является  важной частью  средств бюджетного учреждения.

По данным таблице 2.13. видно, что на начало года  расчеты  по другим  статьям дебиторской задолженности в учреждении не было как на начало, так и на конец изучаемого периода.

Изменение в структуре дебиторской задолженности и ее уменьшение на конец года по сравнению с началом года говорит об улучшении  деятельности учреждения, так как его средствами не пользуются другие. 

Учреждения, предприятия и организации, получающие средства федерального бюджета от органов федерального казначейства, представляют не позднее 5 числа следующего за отчетным месяцем отчет по форме 2 в орган федерального казначейства, от которого получено финансирование. Второй экземпляр отчета по форме 2 в эти же сроки представляется своему вышестоящему органу.

В данном случае ПУ 19 представляет сшитый пакет документов в Отдел Федерального Казначейства г. Уфы и в Министерство народного образования РФ.

Для достоверности представляемого в Отдел Федерального Казначейства г. Уфы отчета ПУ 19, учреждению необходимо заверить в банке остаток средств на текущем бюджетном счете на конец отчетного периода, либо представить к отчету ксерокопию выписки из лицевого счета текущего бюджетного счета на 1-е число следующего за отчетным месяца.

 

Таблиц 2.13- Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолжен-ности за 2003г., руб.

№ п/п	Расчеты с дебиторами	На начало года		На конец года		Изменение за отчетный год
		Сумма	Уде- льный вес, %	Сумма	Удель- ный вес,%	Сумма	Удель- ный вес,%
	1	2	3	4	5	6	7
1	Расчеты по вза- имным платежам (151)	-	-	-	-	-	-
2	Расчеты с покупате-лями и заказчиками (154)	-	-	-	-	-	-
3	Расчеты с заказ. по авансам (155)	-	-	-	-	-	-
4	Расчеты с подот- четными лицами (160)	267	15,1	-	-	-267	-5,5
5	Рас. по недостачам (170)	-	-	-	-	-	-
6	Расчеты по соц. страх. (171)	-	-
7	Расчеты по спец. видам платежей (172)	-	-	-	-	-	-
8	Расчеты с бюджетом (173)	1502	84,9	400	6,04	-1102	-22,74
9	Расчеты по депозитным суммам (174)	-	-	-	-	-	-
10	Налог на добавленную стоимость по приобре-тенным товарам (работам, услугам) (175)	-	-	-	-	-	-
Продолжение таблицы 2.13
1	2	3	4	5	6	7	8
11	Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений (176)	-	-	-	-	-	-
12	Расчеты с депонентами (177)	-	-	-		-	-
13	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (178)	-		-	-	-	-
14	Расчеты в порядке плановых платежей (179)	-	-	-	-	-	-
15	Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами (180- 188)	-	-	6216	93,96	+6216	+128,24
16	Расчеты по выплатам пенсий и пособий (191, 192, 194)	-	-	-	-	-	-
Итого		1769	100	6616	100	4847	100