Особенности налогообложения внебюджетных средств бюджетного учреждения

 

Отражение в отчетности налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур. По счетам-фактурам налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налога и полнотой его перечисления в бюджет.

Для подтверждения достоверности изложенного материала, а также расширения собственных экспериментальных исследований нами были изучены вопросы, касающиеся исполнения сметы расходов бюджетных организаций в виде баланса исполнения сметы расходов (форма 1) и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации (форма 2). Названные документы приведены в приложении .

 

2.4. Баланс исполнения сметы расходов бюджетной организации

 

«Баланс исполнения сметы расходов» составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета.

Основные средства, материальные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражают в балансе по фактической стоимости их приобретения.

Анализ структуры баланса исполнения сметы расходов представлен в таблицах 2.4 и 2.5.

 

Таблица 2.4 - Анализ структуры актива баланса ПУ 19

 

Наименование показателя	Код стро-ки	На 01.01. 2003г.	На 01.01. 2004г.	Изменения
				Руб.	%
1	2	3	4	5	6
1.Основные  средства	010	22880168	22972181	+92013	+0,4
2.Материалы  и продукты питания	070	273880	120160	-153720	-
3.Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы	080	2728479	2346185	-382294	-127,9
4.Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации	090	61716	280613	+218897	+78
5.Средства, полученные от предпринимательской деятельности	180	6183	1838	-4345	-236,39
Баланс	620	25950426	25720977	-229449	-0,89

 

Таблица 2.5 - Анализ структуры пассива баланса ПУ 19

Наименование показателя	Код строки	На 01.01. 2003г.	На 01.01. 2004г.	Изменения
				Руб.	%
1	2	3	4	5	6
1.Финансирование  из бюджета на расходы учреждений  и другие мероприятия	630	184491	14745	-169746	+1151,2
2.Фонд  в основных средствах	690	9473479	9368104	-105375	-1,12
3.Износ  основных средств	760	13406649	13604077	+197437	+1,45
4.Фонд  малоценных и быстроизнашивающихся предметов	710	2790195	2626798	-163397	-6,22
5.Расчеты  с подотчетными лицами	800	267	-	-267	-
6.Расчеты  по платежам в бюджет	820	1502	400	-1102	-275,5
7.Расчеты по оплате труда	870		6216	+6216	-
8.Прибыли	990	543		-543	-
Баланс	760	25950426	25720977	-229449	-0,89

 

Как следует из данных баланса ПУ 19 по строке 010 раздела I «Основные средства» стоимость основных средств на начало года составляла 22.880.168 рублей, а на конец отчетного года – 22.972.181 рубль. Увеличение суммы основных средств произошло за счет приобретения основных средств, токарных станков.

По строке 070 раздела II «Материалы и запасы» стоимость продуктов питания снизилось с 273880 рублей на начало года до 120160 рублей на конец года.

В разделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показываются все принадлежащие учреждению МБП, включая и находящиеся на складе, по стоимости их приобретения.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по строке 080 баланса уменьшились с 2728479 рублей до 2346185 рублей на конец года, а стоимость белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, отраженной на строке 081 баланса увеличилось с 61716 рублей до 280613 рублей. Увеличение стоимости произошло за счет поступления МБП по акту передачи МБП, после проведения инвентаризации согласно приказа директора техникума на конец отчетного года.

Данные по готовой продукции производственных (учебных) мастерских в разделе IV «Готовая продукция» на начало и конец года отсутствуют.

На субсчетах раздела V «Денежные средства» отражаются перечисленные средства по бюджету, денежные средства на текущих, расчетных счетах в банке и кассе, аккредитивы, лимитированные чековые книжки и прочие денежные документы, финансовые вложения.

Остаток денежных средств на текущем счете по федеральному бюджету на расходы учреждения, отраженный по строке 140 на конец года отсутствует.

Следует отметить особо, что в разделе VI «Расчеты» актива и разделе III «Расчеты» пассива баланса все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе – дебиторская задолженность, а в пассиве – кредиторская задолженность. Объединять эти виды задолженности воспрещается.

Проанализировав расчеты актива и пассива баланса, мы видим, что сумма дебиторской задолженности по платежам в бюджет которая отражена по строке 820,   изменилась и составила 400 рублей.

Данные по строке 800 «Расчеты с подотчетными лицами» показали, что сумма, полученная в подотчет, была погашена в отчетном году.

Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами расходов.

Сумма актива баланса на начало года составила 25950426 рубля, а на конец года 25720977 рублей.

В разделе I «Финансирование» пассива баланса по строке 630 отражена задолженность по финансированию из бюджета на расходы учреждения. На начало года она составляла 184491 рубль, а на конец года 14745 рубля. Эти данные имеют свое отражение в справке о движении сумм финансирования из бюджета по строке 1210 на начало года и по строке 1360 на конец года.

В разделе «Фонды и средства целевого назначения» пассива баланса по строке 690 показаны данные субсчета 250 «Фонд в основных средствах» за вычетом износа. Сумма по субсчету 020 «Износ основных средств» отражена по строке 540 баланса. Сложив данные по строкам 530 и 540, получим сумму основных средств, отражаемых по строке 010 раздела «Основные средства».

Далее по строке 710 показывается сумма, равная стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в непосредственном распоряжении учреждения. Субсчет 260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» отражает сумму МБП по субсчетам 070 и 071, а также по субсчету 072 «Бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации».

«Расходы по средствам, полученным на расходы по поручениям» по строке 830 показываются расчеты по средствам, полученным учреждениями и организациями за выполнение ими разного рода поручений: за сбор лома черных и цветных металлов, сдачу и сбор других видов вторичного сырья. На начало и конец года данные по этой строке отсутствуют, т.е. равны нулю.

В разделе V «Финансирование капитального строительства» пассива баланса исполнения сметы расходов остатков на начало и конец года нет.

Сумма пассива баланса на начало года равна 25950426 рублям и полностью совпадает с балансом актива.

Здесь же заполняется справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143). Эта справка предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящего учреждения.

В графах 3 и 4 (дебет) справки данные показаны только по строке 1200 «Списано расходов в отчетном году». Здесь отражена сумма фактических расходов по исполнению сметы, списанных в конце года, с учетом остатка расходов на начало года, отраженных по субсчету 200. Она равна 8463318 рублям.

В графах 7 и 8  (кредит) справки показываются:

- по строке  1210 «Остаток на начало года»- остаток средств по субсчетам 230 и 231 (140 и 143) на начало года в сумме 184491   рубль;

• по строке 1220 «Получено средств бюджета в течение года (квартала) с учетом отозванных средств» - суммы полученных средств бюджета в течение отчетного периода, за минусом сумм, закрытых и отозванных в отчетном году по распоряжению вышестоящего органа или финансового учреждения. Эта сумма взаимоувязывается со строкой 1220 графы 7 Отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации и равна  8230293 рублям
• по строке «Остаток по счету на конец года (квартала)» - сумма остатка счета финансирования на 1 января и на конец года после заключения счетов текущего учета. Эта сумма также взаимоувязывается по строке 1360 графы 7 «Отчета по исполнению сметы расходов учреждений» и равна 14745 рублям.

 

2.5. Анализ доходов внебюджетных средств

 

            Из таблице 2.6. следует, что основным  источником поступления внебюджетных  средств  является  учебно-производственная  деятельность. Поступление от учебно-производственной  деятельности  в общем  итоге планировалось 56 (53000:942500*100)%, а фактически исполнено 58(525000:912500*100)%.

Таблица 2.6 - Анализ структуры поступления внебюджетных средств по направлениям за 2003г., руб.

№ п/п	Источники средств	По утвержденной смете		Исполнение сметы		Отклонение от сметы(+,-)
		Сумма	%  к итогу	Сумма	% к итогу	По сумме	По удель- ному весу
1	Платная образовательная деятельность	226500	54,9	223000	57,5	-3500	-14
2	Средства поступившие в виде платы за проживание в общежитии	186000	45,1	164500	42,5	-21500	-86
	ИТОГО:	412500	100	387500	100	25000	100

 

Отсюда следует, что наибольшее внимание необходимо уделять четкости планирования деятельности именно в этом направлении, что отвечает функциональным возможностям учреждения.   Общий  фактический доход  составил 96,8% от запланированных по смете.

 

2.6. Анализ расходов внебюджетных средств

 

При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения по его внебюджетной деятельности, прежде всего, изучается состав и структура расходов. Данный анализ рассмотрим на примере образовательного учреждения.