Особенности налогообложения внебюджетных средств бюджетного учреждения

Для исключения двойного толкования отдельных положений налогового законодательства в гл. 25 Н К РФ следует, по нашему мнению, внести изменения, касающиеся уточнения, к каким организационно-правовым формам некоммерческих организаций относится то или иное положение закона (к некоммерческим организациям всех организационно-правовых форм, бюджетным учреждениям или некоммерческим организациям других организационно-правовых форм, кроме бюджетных учреждений). Внесение таких поправок будет иметь нс умозрительное теоретическое, а практическое значение, исключающими возможность применения различными некоммерческими организациями положений законодательства, к ним нс относящимся.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный па величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом из полученного дохода исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Перечень этих доходов закрытый, что обуславливает невозможность исключения из налоговой базы доходов, не предусмотренных в этом перечне. Применительно к бюджетным учреждениям к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы относятся, прежде всего, средства целевого финансирования (п/п. 14 п.! ст. 251 НК РФ), которые трактуются как имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования. К средствам целевого финансирования бюджетных учреждений относятся, главным образом, средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов. При этом в Методических рекомендациях по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 26.02.02 г. № БГ-3-01/98, разъясняется, что средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов, направляются бюджетными учреждениями :;а финансирование расходов по ведению их уставной деятельности. Таким образом, бюджетные средства исключаются из налоговой базы только при условии выделения их по смете доходов и расходов на осуществление уставной деятельности.

Особенности налогообложения прибыли, полученной бюджетными учреждениями, установлены статьей 321.1 НК РФ. Доходами бюджетных учреждений, подлежащими налогообложению, признаются доходы, получаемые от юридических  и физических лиц  по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных  прав и внереализационных доходов – т.е. доходов от коммерческой деятельности. Бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности, и доходов в виде бюджетного финансирования и иных целевых поступлений. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между суммой полученных доходов от коммерческой деятельности (без учета  НДС, акцизов и налога с продаж) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением вышеназванной деятельности.

          Сумма  превышения доходов над расходами  от коммерческой деятельности  до исчисления налога на прибыль  не может быть направлена на  покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

          Налоговый  учет доходов и расходов, связанных  с производством и реализацией, и внереализационных доходов  и расходов осуществляется бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями в соответствии с нормами , установленными главой  25 НК РФ.

            В целях налогообложения для  формирования налоговой базы  по налогу на прибыль бюджетными  учреждениями расходы, которые могут быть осуществлены как при ведении уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, так и при совершении операций на платной основе (расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно – управленческого персонала), распределяется между доходами от коммерческой деятельности и доходами от уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, в порядке, установленном статьей 321.1 НК РФ, с учетом требований статьи  252 НК РФ.

          При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В случаях, если указанные выше расходы полностью профинансированы за счет средств бюджета, они не могут включаться бюджетными учреждениями в расходы, связанные с производством и реализацией от коммерческой деятельности.

В  целях статьи 321.1 НК РФ доходами от уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, признаются суммы финансирования, определенные бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

          Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно - управленческого персонала предусмотрено за счет двух источников: по смете доходов и расходов от коммерческой деятельности, то в соответствии с пунктом 3 статьи 321.1НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в уменьшение доходов от коммерческой деятельности бюджетного учреждения фактически произведенные им в отчетном периоде вышеназванные расходы принимаются пропорционально объему средств, полученных  от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования.

        В целях  налогообложения расходы по оплате  коммунальных услуг, услуг связи, транспортных доходов по обслуживанию  административно – управленческого  персонала принимаются в пределах  сумм, определенных исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме доходов, включая доходы, выделяемые бюджетному учреждению в размере лимитов бюджетных обязательств, за отчетный период.

           Для  определения суммы расходов по оплате коммунальных и других услуг, которые могут быть отнесены к расходам по коммерческой деятельности, из фактической суммы произведенных расходов на указанные цели за отчетный период исключается сумма таких расходов в размере лимитов бюджетных учреждения.

        Определенная в указанном порядке сумма сравнивается с суммой таких расходов, определенной исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме доходов. При налогообложении доходов бюджетного учреждения, полученных от коммерческой деятельности, принимается сумма расходов по коммунальным и другим услугам в размере, не превышающим предельной суммы расходов, определяемой в рассмотренном выше порядке.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 321 НК РФ в случае, если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, то эти расходы подлежат включению в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, пропорционально объему средств от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования /25.с.53/

 

2 АНАЛИЗ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

 

2.1. Общая характеристика предприятия

 

С целью получения практических навыков по ведению бухгалтерского учета и финансового анализа в бюджетных организациях был изучен ряд документов ГОУНПО ПУ 19, который был организован Приказом Башкирского республиканского управления Министерства трудовых резервов СССР от 12 июля 1952 года было решено открыть ремесленное училище № 1 в г. Ишимбай на базе комбината №18 Министерства нефтяной промышленности СССР с контингентом на 400 человек.

Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Законом Российской Федерации "Об образовании", другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, нормативными правовыми актами Министерства образования Российской Федерации и Министерства образования Республики Башкортостан, настоящим Уставом.

ПУ – 19 при осуществлении предпринимательской деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, регулирующим данную деятельность. Оно также является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета, открытые в установленном порядке для учета операций по исполнению расходов федерального и других бюджетов; для учета средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, печать, бланки, штампы со своим наименованием.

Профессиональное училище №19  вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Права юридического лица у ПУ-19 в части ведения уставной финансово-хозяйственной деятельности, направленной на подготовку образовательного процесса, возникают с момента его государственной регистрации.

ПУ-19 приобретает право на образовательную деятельность и льготы, предоставляемые законодательством Российской Федерации, с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

Права на выдачу выпускникам документа об образовании государственного образца, на пользование печатью с изображением Государственного герба Российской Федерации возникают у Учреждения с момента его государственной аккредитации, подтвержденной соответствующим свидетельством.

Основными задачами ПУ-19 являются: создание необходимых условий для удовлетворения потребности личности в получении начального профессионального образования, конкретной профессии соответствующего уровня квалификации, интеллектуальном, культурном, физическом и нравственном развитии; удовлетворение потребности общества в квалифицированных рабочих кадрах с начальным профессиональным образованием; организация и проведение методических и творческих работ и исследований при наличии соответствующего материально-технического и кадрового обеспечения, переподготовка и повышение квалификации рабочих кадров и незанятого населения; распространение знаний среди населения, повышение его общеобразовательного и культурного уровня, в том числе путем оказания платных образовательных услуг.

  Профессиональные училища  реализуют образовательную программу начального профессионального образования.

Образовательный процесс строится с учетом возрастных и индивидуальных особенностей обучающихся и ориентирован на расширение возможностей обучающихся в профессиональном самоопределении, повышении квалификации, специальной, физической и общекультурной подготовки выпускников.

Образовательный процесс включает теоретическое и производственное обучение, производственную практику, воспитательную работу с обучающимися.

Содержание и организация образовательного процесса регламентируется учебными (тематическими) планами, программами, разработанными Учреждением самостоятельно с учетом содержания базисных учебных планов и примерных программ, разработанных на основе государственных образовательных стандартов и рекомендуемых федеральным органом управления образованием.

Учреждение реализует программы начального профессионального образования на базе основного общего образования.

По отдельным профессиям начальное профессиональное образование может базироваться на среднем (полном) общем образовании.

Учреждение выдает выпускникам, получившим начальное профессиональное образование и прошедшим итоговую аттестацию, диплом государственного образца о начальном профессиональном образовании и квалификации при наличии свидетельства о государственной аккредитации.

Выпускникам, получившим профессиональную подготовку без получения начального профессионального образования и прошедшим итоговую аттестацию, выдается свидетельство государственного образца об уровне квалификации при наличии свидетельства о государственной аккредитации.

В профессиональные училища принимаются граждане Российской Федерации, имеющие основное общее или среднее (полное) общее образование.

Управление Учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом и строится на принципах единоначалия и самоуправления.

ПУ 19 вправе заниматься коммерческой деятельностью, с ведением раздельного бухгалтерского учета. Училище организует платные подготовительные курсы для абитуриентов, сдает в аренду здания по заключенным договорам с коммерческими предприятиями, населению по проведению праздничных мероприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.2 Функционально-структурная схема административного управления учебно-воспитательным процессом в ПУ19

 

Руководство деятельностью училища осуществляется директором, который назначается на условиях контракта приказом Министерства образования РБ. Директор назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера, преподавателей и других работников. (рис. 2.2)

Состав и текучесть персонала в ПУ №19 представлены в таблицах. Для сравнения взяты данные за 2002 и 2003 год.

 

Таблица 2.1 - Состав трудовых ресурсов ПУ №19, чел.

Наименование показателя	2002 год	2003 год	Абсолютное отклонение	Темп роста
Весь персонал в том числе: Рабочие Служащие Непромышленный персонал	97   74 8   15	97   74 8   15	-   -     -	-   -     -