Особенности налогообложения внебюджетных средств бюджетного учреждения

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

   с.с

ВВЕДЕНИЕ   1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНОГО УЧЕРЕЖДЕНИЯ 1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 1.2. Налоговые ставки, налоговый период 1.3. Порядок и методы признания  доходов и расходов  при исчислении  налога на прибыль 1.4. Особенности налогообложения прибыли бюджетного учреждения 2. АНАЛИЗ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧИЛИЩА  №19 Г.САЛАВАТА 2.1. Общая характеристика предприятия 2.2. Анализ внебюджетных средств бюджетного учреждения 2.3. Финансовая отчетность и ее состав 2.4. Баланс исполнения сметы расходов бюджетной организации 2.5. Анализ доходов внебюджетных средств Профессионального училища №19 2.6. Анализ расходов внебюджетных средств 2.7. Анализ кассовых и фактических расходов 2.8. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности 3. ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ  СРЕДСТВ БЮДЖЕТНОГО  УЧРЕЖДЕНИЯ 3.1. Внебюджетные средства бюджетных учреждений проблемы и пути  решения 3.2. Перспективы налогообложения внебюджетных средств 3.3. Расчет прибыли Профессионального училища №19 3.4. Предложения по расширению внебюджетной деятельности Профессионального училища № 19 ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

3        6   6 13   20 28   37 37 42 44 48   52 53 55 64   69   69 71 79   80 83 87 90

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.   

Вопрос о налогообложении  внебюджетных средств  бюджетных учреждений  был и остается предметом  дискуссий  и споров между налогоплательщиками  и представителями налоговых органов.

Рассмотрим принципы подхода  к налогообложению  бюджетных организаций  на примере налога на прибыль Главным отличительным признаком  налогообложения здесь является или отсутствие у бюджетного учреждения  предпринимательской деятельности.

При определении деятельности  как предпринимательской  доказательства бюджетного учреждения не исчерпываются выяснением лишь тех обстоятельств, использованы ли эти средства на нужды учреждения или нет. Признаками предпринимательской деятельности являются, в том числе, и ее систематичность, и направленность на получение  прибыли, и осуществление на свой риск, и самостоятельность.

Одним из важных аспектов признания деятельности предпринимательской является ее самостоятельность, т.е. учреждение должно обладать возможностью самостоятельно, вне рамок  финансирования собственником, взимать плату, например, за оказание услуг, даже если эти услуги являются  основной деятельностью.

Учреждению представлено право заниматься любой не запрещенной законом деятельностью, включая основную. При этом учреждение должно обладать правом не только начать заниматься предпринимательской деятельностью, но, и, самое главное, прекратить вести ее в любое время.

В случае, если деятельность не является  самостоятельной, она не может быть предпринимательской, а значит,  не может быть и объектом  обложения налогом на прибыль. И здесь у бюджетных  учреждений  есть большое поле для доказательств, своей правоты.

Определяющим моментом при отнесении осуществляемой  учреждением деятельности или к предпринимательской, или к иной приносящей доход деятельности должно служить наличие у него не только права, но и обязанности  оказания платных услуг. Если это обязанность учреждения – деятельность предпринимательской быть не может. Это относится, в основном  к федеральным органам  и исполнительной власти, их территориальным органам  и организациям.

Деятельность учреждений, при осуществлении которой  они взимают различного рода сборы, плату, штрафы, и прочие в силу своей обязанности, предпринимательской   в этом случае  также считаться не может. Ее можно  отнести  к разряду иной приносящей доход деятельности. Обязанность осуществления  такой деятельности  закреплена законодательными и иными нормативными правовыми актами. К сожалению, часто  в законодательстве  не урегулирован вопрос  о том, как используется  средства, полученные  учреждениями от взимания  платы  за оказываемые услуги, куда они направляются. Именно это существенно  затрудняет доказательства   при выяснении  вопроса о том, является эта деятельность  предпринимательской или нет.

Актуальность выбранной темы дипломной работы  заключается в том, что и бюджетные учреждения  являются  плательщиками налога на прибыль, если ведут внебюджетную деятельность.

 Целью дипломной  работы является Особенности  налогообложения  внебюджетных средств бюджетного учреждения.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

1.Изучить литературу  по вопросам  налогообложения  прибыли Федеральный закон «О  налоге на прибыль организаций», Налоговый кодекс часть II главу 25 «Налог на прибыль организаций»

2.Пранализировать  отклонение доходов и расходов  от сметы по внебюджетным средствам  за 2004 год.

3.Предложения  по расширению внебюджетной деятельности  ГОУНПО ПУ 19 г. Салавата.

 

 

 

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ НАЛОГА НА  ПРИБЫЛЬ

 

1.1.  Налогоплательщики и объект  налогообложения

 

Согласно ст.246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации. (рис.1.)

           Не являются плательщиками налога на прибыль:

- Организации, перешедшие на уплату  единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- Организации, уплачивающие  налог на игорный бизнес;

- Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога;

Объект налогообложения. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с условиями главы 25 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2002 г. прибыль организаций, подлежащая налогообложению, будет определяться путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, производимым организацией (как связанных с реализацией, так и внереализационных) нарастающим итогом с начала года.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно определить. В данном случае понятие дохода для целей налогообложения должно содержать не только денежные поступления, или приращение имущества, но и другие (в т.ч. нематериальные активы), которыми может самостоятельно распоряжаться налогоплательщик, а также приобретенные права.

Налогоплательщики

Российские организации

Иностранные организации,        получаемые доход  у источников  РФ

Обычные организации

Банки

Предприятия, занимающиеся страховой деятельностью

Негосударственный Пенсионный фонд

Фондовые биржи

Бюджетные организации, по коммерческой  деятельности

Постоянные представительства иностранных организаций  в РФ

 

                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Схема категории налогоплательщиков

 

Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абзацем вторым п. 3, а также п. 4- 11 ст.40 НК РФ, с учетом п. 13 ст.40 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся :

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Следует учесть, что при определении доходов от реализации товаров под товарами понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, как это определено п. 3 ст. 38НК РФ.  Для исчисления налога на прибыль к доходам от реализации приравнивается и реализация имущественных прав.

Все остальные доходы от реализации других объектов имущественных прав, не отнесенных согласно требованиям п. 2 ст. 38 НК РФ к категории имущества, можно рассматривать как внереализационные.  Например, к внереализационным доходам должны относиться доходы от реализации информации, а также результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на эти результаты. Пунктом 2 ст. 248 НК РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу ( выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом  РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов и налога с продаж.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях  если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).