Особенности налогообложения внебюджетных средств бюджетного учреждения

Второй вид доходов, предусмотренный в ст.42 Бюджетного кодекса РФ — доходы от оказания платных услуг учреждениями, находящимися в федеральной собственности, пока не учитываются в доходах федерального бюджета. Однако с 2002 г. они, являясь собственными внебюджетными средствами учреждений, тем не менее учитываются на лицевых счетах органов федерального казначейства, и на них распространяются процедуры санкционирования расходов в части предварительного контроля соответствия предполагаемых кассовых расходов по внебюджетным средствам утвержденной смете доходов и расходов. Такой контроль ставит под сомнение положение бюджетного законодательства о самостоятельности расходования учреждениями внебюджетных средств. Вместе с тем, ст.42 Бюджетного кодекса РФ требует перечисления доходов от оказания платных услуг после уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством, в доходы соответствующего бюджета. Реализация подобного подхода вряд ли повысит заинтересованность бюджетных учреждений в привлечении внебюджетных средств при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку нынешняя редакция ст.42 Бюджетного кодекса РФ не гарантирует полного и своевременного их возврата бюджетным учреждениям, как дополнительного бюджетного финансирования.

Нам представляется, что законодателем должна быть четко определена позиция в отношении налогообложения доходов от предпринимательской деятельности. Решение проблемы возможно тремя путями. Первый заключается в том, что бюджетное учреждение должно уплачивать налог на прибыль наряду с другими организациями, но оно также должно иметь право самостоятельного распоряжения прибылью после выполнения налоговых обязательств. Это потребует внесения изменений в бюджетное законодательство в части отмены обязательного перечисления доходов от предпринимательский деятельности в бюджеты соответствующих уровней. Второй путь предполагает необходимость перечисления доходов от предпринимательской деятельности в доход соответствующего бюджета как неналоговых доходов, но с обязательной гарантией в законодательном порядке, отсутствующей в настоящее время, возврата перечисленных доходов для покрытия расходов, не профинансированных учредителем. Реализация данного подхода потребует внесения изменений в налоговое законодательство путем исключения бюджетных учреждений из состава плательщиков налога на прибыль. Третий путь, который предусмотрен Принципами реструктуризации бюджетного сектора в Российской Федерации в 2003-2004 гг. и на период до 2006 г., разработанными Министерством финансов РФ и одобренными Правительством РФ, заключается в зачислении доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений на счета доходов соответствующих бюджетов без гарантий их обязательного возврата бюджетным учреждениям. Этот путь, на наш взгляд, приведет к уменьшению заинтересованности учреждений в привлечении внебюджетных средств, потере доходов бюджета (налоговых либо неналоговых), а главное ухудшению финансового состояния бюджетных учреждений, оказывающих социально значимые услуги.

При выборе одного из этих трех подходов должна приниматься во внимание, на наш взгляд, необходимость решения двух взаимосвязанных задач — создать стимулы для осуществления предпринимательской деятельности учреждениями в целях финансирования расходов, не обеспеченных бюджетными средствами, и обеспечить адекватное пополнение доходов соответствующих бюджетов.

 

3.3. Расчет прибыли Профессионального училища №19

 

Таблица 3.1- Расчет  прибыли за 2003 год

Показатели	Сумма, руб
1. Выручка от реализации –всего, в том числе	268497
выручка от реализации товаров (работ, услуг)	38897
выручка от реализации прочего имущества	229600
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих  производств и хозяйств, включая  объекты жилищно – коммунальной  и социальной сферы	155528
итого доходов от  реализации	424025
Материальные расходы, относящие к расходам текущего отчетного периода, за исключением расходов относящихся к прямым, всего	77331
Расходы на оплату труда, относящие к косвенным расходам текущего отчетного периода	196396
Сумма начисленной амортизации, относящие к косвенным расходам текущего отчетного периода	38481
Прочие расходы всего	101395
в том числе суммы налогов и сборов, кроме статьи 270НК	70236
прочие расходы	31159
итого признанных расходов	424026
Внереализационные доходы	65703
Внереализационные расходы	33075
Итого прибыль (налоговая база)	43050

По данным таблице видно, что ПУ-19 за 2003 год получило прибыль в размере 43050 руб. Внереализационные доходы составили 65703 рублей. Из приведенной таблицы можно судить о том, что училище ведет предпринимательскую деятельность. Это позволяет регулировать финансовое состояние училища.

 

3.4. Предложения по расширению  внебюджетной деятельности  Профессионального  училища № 19

 

           При  осуществлении предпринимательской  деятельности  ПУ-19 за 2003 год получило  прибыль в размере 38897 рублей.

Это положительный результат для училища, так как оно сможет  оплачивать расходы  за счет средств из прибыли, ведь некоторые расходы оплачиваются  только за счет прибыли, например развлекательные мероприятия.

            Получается, что прибыль училищу  нужна. Увеличить прибыль предлагаю  за счет увеличения доходов  учреждения. Доходы можно увеличить  за счет расширения  производственной  деятельности училища, а именно  заняться выпечкой хлеба для самого  же училища, тортов и различных кондитерских изделий, так как училище готовит  работников по профессии повар -кондитер  и имеется полностью оборудованная пекарня. Получается, что сырье будет приобретаться за счет внебюджетных средств выпекаться хлеб и продаваться самому же училищу. Оплата будет производиться из бюджетных средств на внебюджетный счет  таким образом  произойдет расширение внебюджетной деятельности  училища.

Предлагаю расчет:

 В среднем в училище питаются  в обед 728 человек. Норма хлеба на 1 учащегося 210 гр.на обед.

728*0,21=152,88 кг.

Всего в день необходимо 152,88 кг. хлеба

Переводим в булки  152,88: 0,6 =255 булок

В году 10 учебных месяцев, в месяце в среднем 20 учебных дней. Получается 10*20=200 дней в году

200*255=51000 булок хлеба  необходимо в год.

 

Таблица 3.2 - Калькуляция на выпечку хлеба

Наименование сырья	Стоимость	Норма	Сумма
1	2	3	4
1.мука пшеничная 1 сорта	9-60	0,44	4-22
2. дрожжи	21-00	0,006	0-13
3.соль	4-00	0,005	0-02
4.вода
5.масло	32-00	0,001	0,03
ВСЕГО			4-40
ТЗР 2%			0-88
Производственные расходы  40%			1-76
Начисление зарплаты			0,46
ИТОГО:			7-50

     

По калькуляции стоимость хлеба  составит 7 рублей 50 копеек.

51000*7-50=382500 рублей

Доходы без НДС 358500:1,1=325909 рублей

Затраты на сырье составят:

51000*4-40=224400 рублей

  Доход составит: 382500-224400=158100 рублей

Налог на прибыль составит:158100*24%=37944 рубль

В федеральный бюджет: 158100*5%=7905 рублей

В Республиканский бюджет: 158100*17%=26877 рублей

В Местный бюджет: 158100*2%=3162 рублей

              Таким образом, организация выпечки  хлеба принесет:

-  дополнительный доход по  внебюджетной деятельности 

-прибыль

- налог на прибыль в бюджет 

-экономию бюджетных денег выделенных  на питание.

(в среднем стоимость хлеба  на рынке 8 рублей, а по нашей калькуляции 7рублей 50 копеек (47800*0-50=23900 рублей))

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления производством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось  возрастающее расхождение между отечественной системой бухгалтерского учета и Западной Европы.

За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах: План счетов бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам; Порядок ведения кассовых операций и другие.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике.

Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных  стран, для чего необходимо совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и методы учета.

           Еще  не стерлись из памяти те  годы, когда государство практически  бросило на произвол судьбы  бюджетные организации. Правда, тогда  оно предоставило им право  заниматься предпринимательской  деятельностью.  И кто – то, спасая дело своей жизни, нашел выход из сложившейся ситуации, сумел изменить свое мировоззрение в соответствии с веяниями новой эпохи. Хотя это было и очень непросто. А кто – то и до сих пор ходит с протянутой рукой и ждет подачки от государства.    И что же теперь?  Понятно желание государства учесть все доходы и расходы и сделать учет средств бюджета прозрачным.

           Однако  законодательство, присваивая средствам, к которым имеет лишь косвенное  отношение, статус бюджетных, практически не оставляет бюджетной организации шанса развиваться самостоятельно. Это было бы понятно, если бы государство полностью отвечало за финансирование бюджетных организаций в полном и достаточном для каждого бюджетополучателя объеме. Пока же государство не дает никаких гарантий, но осуществляет мониторинг внебюджетных средств.  Проанализировав объем этих средств, рассчитав их долю в доходах бюджета, естественно сделать следующие шаги. Например, учесть все внебюджетные средства в бюджете и перераспределить их.

         Сократить  финансирование тех, кто успешен  в “ добывании ” внебюджетных  средств, что, впрочем, равнозначно  тому же перераспределению.

         Конечно, обидно  лишаться “ кровно заработанных  ” денег, но и это можно было  бы пережить, если бы законодатель, присваивая статус бюджетных внебюджетным средствам, льготировал или  отменил бы их налогообложение. Ведь парадокс в том, что бюджетными объявляются средства, с которых платятся налоги. Следуя такой логике, можно объявить все средства предпринимателей и коммерческих фирм также бюджетными.

          По сути, говоря, любая платная деятельность  бюджетных организаций, будь то  образование, медицина или наука, является их основной уставной  деятельностью. Поэтому само понятие  предпринимательской деятельности, по существу которой так много возникает вопросов, для бюджетных организаций является некорректным. Именно государство создает определенные условия для деятельности тех или иных  бюджетных  учреждений. Имея это в виду, можно было бы с полным правом назвать такие средства бюджетными, если бы законодатель однозначно решил вопрос о налогообложении подобных средств.

          Профессиональное  училище №19 является бюджетным  учреждением и ведет внебюджетную  деятельность. Внебюджетная деятельность  учреждения, как и бюджетная, осуществляется на основании сметы  доходов и расходов, которая составляется на год. 

Изучение исполнения сметы доходов и расходов внебюджетных средств начинается с анализа источников их образования. Это обусловлено тем, что формирование спецсредств в бюджетных учреждениях осуществляется в приделах разрешенных видов деятельности.

             Профессиональное училище №19 имеет  несколько источников                                          финансирования (внебюджетных средств). В соответствии с профилем деятельности сверх основных функций проводит важные виды  дополнительной работы  по оказанию услуг населению и предприятиям промышленности  в области подготовки квалифицированных рабочих.