Основы составления и представления консолидированной и отдельной финансовой отчетности

• доклад руководства правления предприятий группы.

Консолидированный  отчет о доходах и расходах составляется аналогично   консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов доходов и расходов из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать доходы и расходы от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о доходах и расходах включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета доходов и расходов. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

Процесс консолидирования счета доходов и расходов включает:

• консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,

• консолидирование прочих доходов и расходов,

• консолидирование переводов доходов или расходов внутри концерна.

При составлении консолидированного отчета о доходах и расходах предприятия группы могут использовать один из трех методов консолидации:

1. метода полной консолидации;

2. метода пропорциональной консолидации;

3. метода эквивалентной стоимости.

Выбор метода консолидации, в соответствии с которым отчетность участника включается в консолидированную отчетность, а также расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится головным предприятием исходя из доли контроля группы в капитале каждого участника. При этом доля контроля группы в капитале каждого участника определяется как сумма следующих величин:

1. удельный вес голосов в капитале участника, находящихся в собственности головного предприятия в общем количестве голосов;

2. удельный вес голосов в капитале участника, находящихся в собственности других участников, в общем количестве голосов.

По методу полной консолидации в состав консолидированной отчетности включаются данные участников, входящие в состав консолидируемой группы предприятий на основе критериев:

• является основным или преобладающим обществом согласно Гражданскому кодексу Республики Казахстан;

• в силу права собственности на акции (доли), приобретенные с целью инвестирования, а также в силу договора (в частности, доверительного управления имуществом, агентского договора, договора поручения, договора о совместной деятельности) имеет возможность оказывать решающее  воздействие на назначение единоличного исполнительного органа предприятия либо оказывать решающее воздействие на избрание более трети членов исполнительного органа или Совета директоров либо определять условия предпринимательской деятельности предприятия, осуществлять полномочия исполнительного органа предприятия;

В. владеть не менее 5% от общего количества голосов, которыми в соответствии с учредительными документами предприятия принимаются решения на общем собрании учредителей при условии, что остальные наиболее крупные по удельному весу учредители (не менее трех) в капитале учредителей, не являющиеся участником группы, в сумме владеют меньшим количеством голосов.

По  методу пропорциональной консолидации в состав консолидированной отчетности включается отчетность участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством  учредителей на основании договора, заключенного с участием головного предприятия и (или) участника, включенного в состав группы на основе вышеприведенных критериев; при этом договор содержит положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников [21].

По методу консолидации по эквивалентной стоимости в состав консолидированной отчетности включается отчетность всех остальных участников, не включенных в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации.

Для составления консолидированной отчетности определяется доля участия группы в капитале каждого участника как сумма следующих величин:

1. удельный  вес голосов в капитале участника, находящихся в собственности  головного предприятия в общем  количестве голосов;

2. удельный  вес голосов других участников  группы в капитале участника, умноженный на удельный вес  голосов головного предприятия  в капитале других участников.

Рассмотрим метод полной консолидации. При составлении консолидированного балансового отчета постатейно суммируются активы и пассивы балансов головного предприятия и участников. При этом [22]:

1. исключаются  вложения головного предприятия  и других участников в уставные  капиталы консолидируемых участников  и, соответственно, уставные капиталы  консолидируемых участников в  частях, принадлежащих головному  предприятию и другим участникам, а также вложения участников  в уставный капитал головного  предприятия;

2. исключаются  операции и сделки, проводимые  между головной кредитной организацией  и консолидируемыми участниками  и непосредственно между консолидируемыми  участниками; 

3. в актив  и (или) пассив включаются показатели, отражающие разницу стоимости  приобретения долей капитала. Такие  показатели рассчитываются на  момент приобретения группой  акций (долей) консолидируемого участника. При этом показатели представляют  собой разницу между стоимостью  акций (долей), отраженных в балансовых  отчетах головного предприятия  и участников, владеющих данными  акциями (долями), и величиной собственных  средств (чистых активов) участника, умноженной на долю контроля  группы в капитале консолидируемого  участника.

Отрицательное значение отражается отдельной статьей в пассиве, а положительное значение отдельной статьей – в активе баланса.

Отрицательная величина разницы стоимости приобретения долей капитала представляет собой определенный резерв групп, который может быть направлен на уменьшение убытков группы в сумме не превышающей суммы убытка участника, по которому была определена данная разница.

Положительное значение разницы стоимости приобретения долей капитала подлежит амортизации в течение установленного головным предприятием рока с даты приобретения группой акций (долей) консолидируемого участника ежемесячно равными долями на затраты (расходы) группы.

При этом суммовое значение этой активной статьи баланса консолидированного балансового отчета ежемесячно уменьшаться на сумму амортизации. Учет отрицательных и положительных значений разницы стоимости приобретения долей капитала ведется по каждому участнику группы отдельно, при этом положительные и отрицательные значения указанных показателей не сальдируются (не складываются) и отражаются в активе и пассиве отдельными статьями.

4. дополнительно  головное предприятие может включать  в консолидированный балансовый  отчет величину переоценки (дооценки, уценки) стоимости отдельных объектов имущества консолидируемого участника, по которой это имущество отражено в балансе самого консолидируемого участника. Проведение переоценки головным предприятием допускается на момент приобретения акций (долей), дающих основание для применения метода полной консолидации, в сравнении с рыночными ценами или ценами, по которым данное имущество отражено в балансе головного предприятия. Положительная переоценка (дооценка) включается в пассив  отдельной статьей, увеличивая на соответствующую величину стоимость имущества в активе консолидированного баланса.

Отрицательная переоценка (уценка) включается в актив отдельной статьей, уменьшая на соответствующую величину стоимость имущества в активе консолидированного балансового отчета. Головное предприятие не производит дооценку имущества консолидированного участника при отсутствии достаточной информации о реальной рыночной стоимости имущества консолидируемого участника, в т.ч. в случае отсутствия у себя на балансе аналогичного имущества.

5. исключается  сумма прибыли (убытка) консолидируемого  участника.

6. сумма  прибыли (убытка) консолидируемого  участника группы в капитале  участника отражается по соответствующей  статье «Чистая прибыль (убыток)».

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках постатейно суммируются все доходы и расходы головного предприятия и консолидируемых участников. При этом [23]:

1. исключаются  доходы и расходы от взаимных  операций консолидируемых  участников с головным предприятием и другими участниками;

2. исключаются  дивиденды, выплачиваемые консолидируемыми  участниками головному предприятию  либо другим участникам. В консолидированном  отчете о прибылях и убытках  отражаются только дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

3. определяется  сумма прибыли (убытка) консолидируемого  участника, не принадлежащая группе. Доля малых учредителей (участников) определяется исходя из величины  нераспределенной прибыли или  убытка консолидируемого участника  и доли участия консолидируемого  участника и доли участия в  капитале консолидируемого участника, не принадлежащего группе.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля малых учредителей (участников) отражается в статье «Прибыль малых учредителей (участников)».

Рассмотрим применение метода полной консолидации на примере.

Предприятие «А» является головным для предприятия «Б», имея в уставном капитале предприятия «Б» 2000 тенге из 5000 тенге уставного капитала последнего. Балансы предприятия «А» и предприятия «Б» имеют следующий вид, который представлен в табличном виде в таблицах 3 и 4, которые приведены ниже

 

Таблица 3

Баланс предприятия «А» на 1 января 2008 года

 

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма тенге	№	Наименование статей	Сумм тенге
1	Основные средства	10000	1	Уставный капитал	5000
2	Долгосрочные финансовые вложения	2000	2	Нераспределенная прибыль	3000
3	Товары	2000	3	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6000
4	Расчетный счет	2000	4	Расчеты с бюджетом	4000
5	Расчеты с покупателями и заказчиками	2000
	Итого валюта баланса	18000		Итого валюта баланса	18000

 

 

Таблица 4

Баланс предприятия «Б» на 1 января 2008 года

 

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Сумма тенге	№	Наименование статей	Сумм тенге
1	Основные средства	2000	1	Уставный капитал	4000
2	Долгосрочные финансовые вложения	0	2	Нераспределенная прибыль	2000
3	Товары	2000	3	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2000
4	Расчетный счет	2000	4	Расчеты с бюджетом	1000
5	Расчеты с покупателями и заказчиками	3000
	Итого валюта баланса	9000		Итого валюта баланса	9000