Основы составления и представления консолидированной и отдельной финансовой отчетности

Выручка: 20 000 + 10 000 – 1000 = 29 000

Себестоимость: 13 000 + 5000 – 1000 + 300 = 17 300

Прочие расходы: 3 000 + 2 000 = 5 000

Инвестиционный доход от ассоциированной компании: 300 – 1 000 х 30% = 0

Доля в прибыли ассоциированной компании: 3 100 х 30% = 930

Доля меньшинства: 2 500 х 20% = 500

Доля акционеров: 3 400 + 2 500 х 80% + 2 100 х 30% – 300 = 5 730

Расчет доли меньшинства производится для того, чтобы отразить долю в консолидированных чистых активах и прибыли или убытке, которыми материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры. Доля меньшинства считается на отчетную дату.

Расчет гудвилла. Гудвилл равен разнице между стоимостью объединения предприятий и справедливой стоимости доли организации-покупателя в чистых активах приобретаемой компании. Справедливая стоимость чистых активов исчисляется как разница между активами и обязательствами компании на дату приобретения. Гудвилл представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

Помимо консолидированной финансовой отчетности организации могут составлять отдельную финансовую отчетность. Под отдельной финансовой отчетностью понимают представляемую материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 27 не устанавливает, какие организации должны составлять отдельную финансовую отчетность для открытого доступа. В отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации должны отражаться по себестоимости или в соответствии с международным стандартом IAS 39.

Составление консолидированной отчетности может быть связано с некоторыми методологическими проблемами. Данные проблемы могут быть вызваны, например, трансформацией отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета в стандарты МСФО, определением гудвилла (деловой репутации) и доли меньшинства, исключением внутригрупповых операций. Также проблемы могут быть связаны с недостаточной квалификацией персонала финансовых служб. Наиболее целесообразным решением данных проблем является привлечение специалистов аудиторских фирм.