Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

В составе  денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым  с целью перепродажи в краткосрочной  перспективе (как правило, в течение  трех месяцев). Операции с финансовыми  вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные  потоки от инвестиционных операций связаны  с:

- внеоборотными  активами (приобретение, выбытие, создание, модернизация, реконструкция). Сюда  также включаются денежные оттоки  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

- финансовыми  вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением  финансовых вложений, которые приобретаются  организацией для целей перепродажи  в краткосрочной перспективе  (п. 10 ПБУ 23/2011).

Денежные  потоки от финансовых операций - это  движение денежных средств и их эквивалентов, влияющих на величину и структуру  капиталов организации и заемных  средств (п. 11 ПБУ 23/2011). Именно по этой причине в новой форме отчета о движении денежных средств статья "Направлено на выплату дивидендов" отнесена к поступлениям по финансовой деятельности. К финансовым статьям также могут быть отнесены:

- привлечение  и возврат (погашение) заемных  средств (кредиты, полученные  займы, выпуск облигаций);

- денежные  потоки, связанные с расчетами  с собственниками бизнеса (выплата  дивидендов, иное распределение  прибыли и так далее).

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен  к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся  к текущим операциям (п. 12 ПБУ 23/2011). Также необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.

Кроме того, на основании пп. "г" п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02", в форме ОКУД 0710004 организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Говоря об отражении денежных потоков в  отчете, необходимо отметить, что все  существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (п. 15 ПБУ 23/2011).

В свернутом  виде отражается движение денежных средств (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011):

- когда они  характеризуют не столько деятельность  организации, сколько деятельность  ее контрагентов;

- когда поступления  от одних лиц обуславливает  соответствующие выплаты другим  лицам;

- когда они  отливаются быстрым оборотом, большими  суммами и короткими сроками  возврата.

Показатели  отчета о движении денежных средств  должны отражаться в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Величина  денежных потоков в иностранной  валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления  или поступления платежа. Ранее  денежные средства в иностранной  валюте пересчитывались в рубли  на дату составления отчета о движении денежных средств (31 декабря). Поэтому  если у организации на начало отчетного  года имелась в наличии иностранная  валюта, то показатель строки 260 "Денежные средства" бухгалтерского баланса на начало отчетного года не совпадал с показателем отчета о движении денежных средств "Остаток денежных средств на начало отчетного периода".

Если организация  осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса  валюты за рассматриваемый период были незначительными.

Следует учитывать, если компания совершала конверсионные  операции, например обменивала рубли  на иностранную валюту для того, чтобы оплатить импорт товаров, или  же, наоборот, обменивала иностранную  выручку на рубли, и при этом эти  операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в  рубли.

Обратите  внимание! Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков  с другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Следует помнить, что если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной  записке, то статья формы ОКУД 0710004 должна содержать ссылку. Также необходимо в пояснительной записке представить увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

В учетной  политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

- используемые  подходы для разграничения денежных  эквивалентов от других финансовых  вложений;

- используемые  подходы для классификации денежных  потоков, не указанные в ПБУ 23/2011;

- способ  пересчета в рубли величины  денежных потоков в иностранной  валюте;

- используемые  подходы для свернутого представления  денежных потоков;

- иные необходимые  пояснения.

Также в пояснительной  записке необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию  на отчетную дату недоступны для использования  организацией: суммах, связанных с  поддержанием деятельности организации  на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширение масштабов  деятельности компании.

В состав бухгалтерской  отчетности, помимо бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, входят, в частности, приложения к  ним. Об этих приложениях и говорится  далее.

Итак, бухгалтерская  отчетность организаций согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), а также п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), в частности, состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений  к ним, предусмотренных нормативными  актами.

Иной состав отчетности предусмотрен для государственных (муниципальных) учреждений, а также  для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих, кроме  выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Последние из перечисленных представляют бухгалтерскую  отчетность в упрощенном составе, кроме  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, представляется отчет о целевом использовании  полученных средств. На это указывает п. 4 ст. 15 Закона N 129-ФЗ.

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, за исключением  государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, на основании п. 2 Приказа N 66н, входят следующие формы:

- отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);

- отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);

- отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006).

Кроме вышеназванных  форм к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках, п. 4 Приказа N 66н установлены иные приложения, так называемые пояснения.

Рассмотрим  каждое из вышеназванных приложений более подробно.

Отчет об изменениях капитала

Как следует  из формы ОКУД 0710003, отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел "Движение капитала" отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему. При этом вышеуказанные величины показываются по предыдущему и отчетному годам в разрезе увеличения и уменьшения капитала, изменений добавочного и резервных капиталов.

Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, на 31 декабря предыдущего года, а также за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок.

Раздел 3 "Чистые активы" отражает данные о величине чистых активов организации по состоянию на 31 декабря отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Отчет о движении денежных средств.

Указанный отчет (форма ОКУД 0710004) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

В отчете отражаются фактические поступления и расходования денежных средств организации и  их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым, а также остатки денежных средств  и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода - за отчетный период, период предыдущего  года, аналогичный отчетному периоду.

Обратите  внимание, что отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства  и некоммерческим организациям. На это указывает п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Коммерческие  организации (за исключением кредитных  организаций), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, составляют названный отчет  на основании Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н.

Отчет о целевом использовании полученных средств.

Этот отчет (форма ОКУД 0710006) отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Составляют  отчет о целевом использовании  полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные  подразделения, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность и не имеющие, кроме  выбывшего имущества, оборотов по продаже  товаров (работ, услуг), составляют данный отчет в обязательном порядке. Иные некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании  полученных средств лишь при формировании соответствующих пояснений.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу.

и отчету о  прибылях и убытках

Как уже отмечалось выше, к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках установлены  иные приложения, так называемые пояснения.

Указанные пояснения  приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций в отдельности несуществен  для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой формах. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н (23).

1.3 Нормативные  документы, регулирующие  бухгалтерскую  финансовую отчетность

 

В настоящее  время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности, на формирование которой  огромное влияние оказали экономические  преобразования в стране, необходимость  для организаций работать в новых  рыночных условиях, а также активное распространение международных  стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень  наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который 28 ноября 2011 года были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом  системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским  учетом осуществляет Правительство  Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская  и налоговая системы приобрели  одинаковый статус. В качестве одной  из основных задач бухгалтерского учета  названный Закон предусматривает  обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами  и сметами.