Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и  обобщения информации об имуществе  организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и представленным на определенную дату.

Термин "баланс" происходит от латинских слов "bis" - дважды, "bank" - чаша весов, буквально  означает двучашие и употребляется  как понятие равенства, равновесия.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива. В активе баланса представлено имущество  организации по составу и размещению, а пассиве – представлены источники  формирования этого же имущества. Именно поэтому сумма актива всегда равна  сумме пассива (17).

Бухгалтерская отчетность за 2011 г. составляется по новым  формам, которые были утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В него были внесены изменения Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н. Обновленные формы применяются начиная с отчетности за 2011 г. При этом структура баланса осталась прежней и включает в себя пять разделов:

- I "Внеоборотные активы";

- II "Оборотные активы";

- III "Капитал и резервы";

- IV "Долгосрочные обязательства";

- V "Краткосрочные обязательства".

Справочный раздел, в котором ранее приводились сведения о забалансовых статьях, в новой форме бухгалтерского баланса отсутствует. Поэтому информацию о них следует отражать в Пояснениях (пояснительной записке) к годовой отчетности.

В годовом  бухгалтерском балансе за 2011 г. организации впервые будут заполнять графу "Пояснения". В ней нужно дать ссылки на номера строк пояснительной записки, в которых содержится дополнительная информация к тому или иному показателю баланса.

Состав показателей баланса изменился по сравнению с прежней формой. В новом балансе стало намного меньше строк, чем было раньше. Дело в том, что в новой форме баланса приведены не статьи, а группы статей, то есть укрупненные показатели без детализации. Их расшифровку (детализацию по статьям) организация должна сделать самостоятельно. Такая норма содержится в п. 3 Приказа N 66н (21).

Бухгалтерский баланс, как следует из формы ОКУД 0710001, состоит из двух частей - актива и пассива.

При этом актив баланса, отражающий состав и размещение хозяйственных средств организации, включает в себя следующие разделы:

I "Внеоборотные  активы", в состав которого  входят:

- нематериальные активы;

- результаты исследований и разработок;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения (отметим, что речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев);

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы;

II "Оборотные  активы", в состав которого  входят:

- запасы;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность;

- финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев);

- денежные средства;

- прочие оборотные активы.

Пассив баланса, отражающий источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование, включает в себя три раздела, а именно:

III "Капитал и резервы". В состав этого раздела входят:

- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- переоценка внеоборотных активов;

- добавочный капитал (без переоценки);

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Обратите  внимание, что некоммерческие организации  должны именовать раздел "Капитал и резервы" как раздел "Целевое финансирование" (примечание к Приказу N 66н). При этом вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческие организации должны включить показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества);

IV "Долгосрочные обязательства", где указываются обязательства организации, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев. К долгосрочным обязательствам относятся:

- заемные средства;

- отложенные налоговые обязательства;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства;

V "Краткосрочные обязательства", где отражаются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- доходы будущих периодов;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

Обратите  внимание! Детализацию показателей  по соответствующим строкам актива и пассива баланса организации должны определять самостоятельно, на это указывает п. 3 Приказа N 66н.

Организации могут приводить показатели об отдельных  активах, обязательствах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей  в отдельности несуществен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу указывается в графе 1 "Пояснения" (23).

Строки, самостоятельно введенные организацией в баланс для расшифровки укрупненных показателей, нужно пронумеровать. Нумерацию строк делают, соблюдая логику кодировки, приведенной в Приложении N 4 к Приказу N 66н. Нумеровать собственные строки нужно в пределах десятка, который предусмотрен для соответствующей группы статей баланса.

Кроме того, в п. 10 ПБУ 4/99 содержится следующее требование: в бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для реализации этой нормы в новой форме баланса, кроме показателей балансовой стоимости активов и обязательств на конец отчетного года, также нужно приводить сопоставимые данные за два предыдущих года. В пояснительной записке (пояснениях) информация за отчетный год также представляется в сопоставлении с аналогичными показателями за прошлые годы.

В п. 11 ПБУ 4/99 содержится такое правило: "Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности".

В названном пункте говорится и о том, что показатели, не существенные для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, можно приводить в балансе общей суммой в строке "Прочие". Такая строка есть в конце каждого раздела баланса (за исключением разд. III "Капитал и резервы").

Минфин России в Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год (Письмо от 24.01.2011 N 07-02-18/01, далее - Рекомендации по аудиту за 2010 г.) обратил внимание на то, что в строках "Прочие" можно отражать только несущественные показатели. Если сведения являются существенными, их недопустимо отражать в качестве прочих активов или обязательств.

Расшифровку показателей в строках "Прочие" баланса приводить не следует, так как эти данные не играют особой роли для характеристики деятельности организации. При необходимости можно привести дополнительную информацию о них в пояснениях к балансу.

Для отражения  существенных показателей в бухгалтерском балансе предусмотрены самостоятельные строки. Если организация имеет существенный показатель, для которого не предусмотрено отдельной строки в балансе, нужно прежде всего подумать, не подходит ли данный показатель для расшифровки тех укрупненных статей, которые приведены в утвержденной форме бухгалтерского баланса.

Если данный показатель дает дополнительную информацию пользователям бухгалтерской отчетности о том или ином виде актива или  обязательства, тогда его указывают  в виде расшифровки к соответствующей  группе статей бухгалтерского баланса.

Не исключено, что у организации все же могут  появиться такие виды активов  и обязательств, которые существенны  по величине или характеру и не подходят для расшифровки утвержденных показателей баланса. На наш взгляд, в этом случае в баланс можно дополнительно ввести самостоятельные строки. Во всяком случае, Приказ N 66н не содержит запрета на введение новых самостоятельных показателей в форму бухгалтерского баланса.

Детализация показателей баланса.

Как уже говорилось, в новой форме баланса указаны не статьи, а укрупненные группы статей. Организации нужно самостоятельно детализировать эти показатели. Как правильно это сделать? Рассмотрим этот вопрос на примере внеоборотных активов.

Для расшифровки  показателей, приведенных в разд. I баланса, прежде всего следует выделить следующие отдельные группы внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, основные средства, доходные вложения, финансовые вложения. Эта группировка должна соответствовать тем группам внеоборотных активов, которые будут выделены в соответствующих разделах пояснительной записки. В пояснениях к бухгалтерской отчетности организация отражает движение внеоборотных активов в течение отчетного периода и приводит другую важную дополнительную информацию.

Каждую расшифровочную строку, в которой указана та или  иная группа внеоборотных активов, организация  нумерует. А в отдельной графе, расположенной слева от этих строк, дает ссылку на номер строки Пояснений, где приведена дополнительная информация о данной группе внеоборотных активов.

Капитальные вложения.

В новой форме баланса нет отдельной строки для отражения суммы капитальных вложений, накопленной на одноименном счете 08. Исключив ее из разд. I, Минфин России тем самым показывает, что данный показатель не является самостоятельной разновидностью внеоборотных активов.

Некоторые специалисты  рекомендуют отражать сумму капвложений  в составе строки "Прочие...". Это, по мнению автора, не совсем корректно. Хотя бы потому, что сведения о капитальных вложениях вряд ли можно назвать несущественными.

Чтобы решить вопрос, в какой строке разд. I баланса отражать капвложения, обратимся к п. 20 ПБУ 4/99. В нем приведена таблица с показателями бухгалтерского баланса. В ней в группе статей "Основные средства" среди расшифровок приводится статья "Незавершенное строительство". Значит, незавершенные капвложения следует отражать в виде расшифровок к тем видам внеоборотных активов, к которым относятся данные суммы капвложений.

При формировании показателей баланса за 2011 г. в таком же порядке отражаются и суммы капвложений, числящиеся на счете 08 на конец 2010 и 2009 гг.

Объекты недвижимости, переданные покупателю.

Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н внес изменения в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение по ведению бухучета) и п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Согласно этим поправкам с 2011 г. при принятии к учету и списании объектов недвижимости больше не имеет значения факт государственной регистрации перехода права собственности на данные объекты.

Организация, построившая или купившая недвижимое имущество, с 2011 г. должна принимать  объект недвижимости к учету в  составе ОС после завершения по нему капитальных вложений. Основанием для  этого служат подписанный акт  приема-передачи, разрешение на ввод, акт  о выполнении ремонтно-строительных работ, а также иные первичные  учетные документы.

Продавец  недвижимого имущества с 2011 г. обязан списать его с учета в момент фактической передачи объекта новому собственнику независимо от государственной  регистрации перехода права собственности. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 22.03.2011 N 07-02-10/20. ФНС России направила это Письмо нижестоящим налоговым органам для использования в работе Письмом от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@. Ведь новые правила бухгалтерского учета объектов недвижимости напрямую влияют на порядок исчисления налога на имущество.

В настоящее  время в бухучете продавец признает доходы от продажи в момент перехода права собственности к покупателю. Это записано в п. 12 ПБУ 9/99. А в п. 19 ПБУ 10/99 изложено правило соответствия доходов и расходов при их признании в отчете о прибылях и убытках.

Значит, с 2011 г. в бухучете наблюдается временной разрыв между моментом списания с учета объекта недвижимости, фактически переданного продавцом покупателю по договору купли-продажи, и моментом признания доходов и расходов от этой операции. В связи с этим Минфин России в упомянутом Письме N 07-02-10/20 рекомендует продавцам для бухучета списанного недвижимого имущества, по которому еще не признаны доходы и расходы от продажи, использовать счет 45 "Товары отгруженные", субсчет "Переданные объекты недвижимости".

Примечание. Объект недвижимости, переданный продавцом  покупателю, стоимость которого учтена на счете 45 до момента признания  доходов и расходов от продажи, относится  к оборотным активам.

Таким образом, в российском бухгалтерском учете  впервые наблюдается ситуация переквалификации внеоборотного актива в состав оборотных активов. Раньше подобная переквалификация активов не допускалась.

Возникает вопрос: в каком разделе баланса следует  отражать стоимость недвижимого  имущества, которое фактически передано покупателю, но переход права собственности  еще не зарегистрирован? По мнению автора, стоимость объекта недвижимости, фактически переданного покупателю по акту приема-передачи и находящегося в процессе продажи, необходимо отражать в разд. II "Оборотные активы" баланса.