Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

- курсовой  разницы, связанной с расчетами  с учредителями по вкладам,  в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации,  выраженным в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));

- разницы,  возникающей в результате пересчета  выраженной в иностранной валюте  стоимости активов и обязательств  организации, используемых для  ведения деятельности за пределами  Российской Федерации, в рубли  (п. 19 ПБУ 3/2006).

Добавочный  капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 "Резервный капитал".

В составе  резервного капитала могут учитываться:

- в акционерных  обществах:

резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ));

специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ) и так далее;

- в обществах  с ограниченной ответственностью  согласно ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":

резервный фонд;

иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;

- в унитарных  предприятиях:

резервный фонд, создаваемый в порядке и в  размерах, которые предусмотрены  уставом унитарного предприятия (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ));

иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

 Величина  нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:

- увеличенной  на сумму добавочного капитала  от переоценки выбывших в отчетном  году основных средств и нематериальных  активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

- скорректированной  на сумму увеличения уставного  капитала за счет нераспределенной  прибыли (уменьшения уставного  капитала при его доведении  до величины чистых активов);

- уменьшенной  на сумму начисленных промежуточных  дивидендов.

Обратите  внимание! Раздел 1 "Движение капитала" отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря:

- отчетного  года;

- предыдущего  года;

- предшествующего  предыдущему году.

При этом показатели, влияющие на величину собственного капитала организации, разделены на несколько  групп:

1) увеличение  капитала, в том числе чистая  прибыль; переоценка имущества;  доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала; дополнительный  выпуск акций; увеличение номинальной  стоимости акций, реорганизация  юридического лица;

2) уменьшение  капитала, в том числе убыток; переоценка имущества; расходы,  относящиеся непосредственно на  уменьшение капитала; уменьшение  номинальной стоимости акций;  уменьшение количества акций;  реорганизация юридического лица, дивиденды;

3) изменение  добавочного капитала;

4) изменение  резервного капитала.

Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" также представляет собой таблицу. В ней отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.

Указанная корректировка  показывается:

- по состоянию  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему;

- за предыдущий  год в разрезе изменений за  счет чистой прибыли (убытка) и  на основании иных факторов;

- по состоянию  на 31 декабря предыдущего года.

Операции  отчетного года при этом не затрагиваются.

Показатели  величины собственного капитала в разд. 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Напомним, что  изменить свою учетную политику согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008), организация может, если:

- внесены  изменения в законодательство  Российской Федерации и (или)  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету;

- организация  разработала новые способы ведения  бухгалтерского учета;

- организацией  существенно изменены условия  хозяйствования.

Последствия изменений в учетной политике (если иное не предусмотрено нормативным  актом, вводящим эти изменения) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным  методом. Заметим, что ретроспективный  метод применяется, только если указанные  последствия оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации  и (или) движение ее денежных средств, а  их оценка в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной степенью надежности. В противном случае применяется  перспективный метод - измененный способ ведения бухгалтерского учета в  отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (п. 15 ПБУ 1/2008).

Обратите  внимание! Организации - субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов  публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской  отчетности последствия изменения  учетной политики перспективным  методом. На это указывает п. 15.1 ПБУ 1/2008. Если данное право используется организацией, то это отмечается в ее учетной политике.

Правила исправления  ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете  и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями  по соответствующим счетам бухгалтерского  учета в текущем отчетном периоде.  При этом корреспондирующим счетом  в записях является счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка);

2) путем пересчета  сравнительных показателей бухгалтерской  отчетности за отчетные периоды,  отраженные в бухгалтерской отчетности  организации за текущий отчетный  год, за исключением случаев,  когда невозможно установить  связь этой ошибки с конкретным  периодом либо невозможно определить  влияние этой ошибки накопительным  итогом в отношении всех предшествующих  отчетных периодов.

При этом пересчет сравнительных показателей бухгалтерской  отчетности осуществляется путем исправления  показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего  отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении  сравнительных показателей начиная  с того предшествующего отчетного  периода, представленного в бухгалтерской  отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая  ошибка.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, то необходимо скорректировать вступительное  сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010). Такая ситуация представлена в п. 13 ПБУ 22/2010 и возможна, если:

- либо требуются  сложные или многочисленные расчеты,  при выполнении которых невозможно  выделить информацию, свидетельствующую  об обстоятельствах, существовавших  на дату совершения ошибки;

- либо необходимо  использовать информацию, полученную  после даты утверждения бухгалтерской  отчетности за такой предшествующий  отчетный период.

Обратите  внимание! Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего  отчетного года, выявленную после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета. Иначе говоря, они могут исправить  ошибку записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в том  месяце отчетного года, в котором  выявлена ошибка.

Раздел 3 "Чистые активы" представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного  года;

- года, предшествовавшего  отчетному периоду;

- года, предшествовавшего  предшествующему отчетному периоду.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг Российской Федерации N 03-6/пз от 29 января 2003 г. В таком же порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью.

Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть п. 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.

Кроме того, организации должны обратить внимание на то, что если отчет об изменениях капитала формируется для представления  его в органы государственной  статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем после графы "Наименование показателя" должна быть введена  графа "Код", в которой указываются  коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н. Об этом сказано в п. 5 Приказа N 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие  строки (графы) в форме прочеркиваются.

Одной из форм бухгалтерской отчетности является Отчет о движении денежных средств. О том, в каком порядке заполняется этот отчет, мы и расскажем в этой статье.

С 2011 г. поменялись формы бухгалтерской отчетности организаций. Причиной тому стал Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Новые формы отчетности должны применяться начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Приказом  Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н  состав положений по бухгалтерскому учету дополнился новым ПБУ "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 г. необходимо представить отчет о движении денежных средств, заполненный по новой форме в соответствии с новыми правилами.

Однако кардинального  изменения порядка заполнения отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информации о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.

В отчете о  движении денежных средств (форма ОКУД 0710004) отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за год.

В форме ОКУД 0710004 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные  счета";

- 52 "Валютные  счета";

- 55 "Специальные  счета в банках";

- 57 "Переводы  в пути".

Под денежными  эквивалентами понимаются высоколиквидные  финансовые вложения, которые практически  не подвержены риску. Пример такого денежного  эквивалента - банковский депозит до востребования.

Как и прежде, отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым.

Денежные  потоки от текущих операций, как  правило, связаны с формированием  прибыли (убытка) от продаж. В п. 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание на пп. "д", в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.

Обратите  внимание! В соответствии с п. 3 Приказа N 66н организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов, включая отчет о движении денежных средств. Поэтому если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 г.

Следует учитывать, что в составе денежных потоков  по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного  актива. Основанием такого порядка  служат положения ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)". Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.