Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

Обратите  внимание! В случае выделения в  отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5 и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный год, к строке "Себестоимость продаж" дополнительно вводятся новые строки, по которым показываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

- валовая прибыль (убыток).

По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.

Значение строки "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость продаж". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках;

- коммерческие расходы.

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Коммерческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов);

- управленческие расходы.

По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Управленческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации;

- прибыль (убыток) от продаж.

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках;

- доходы от участия в других организациях.

По этой строке показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами (п. 4 ПБУ 9/99).

Значение строки "Доходы от участия в других организациях" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций;

- проценты к получению.

По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Значение строки "Проценты к получению" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета процентов к получению;

- проценты к уплате.

По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

Значение строки "Проценты к уплате" устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией;

- прочие доходы.

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.

Значение строки "Прочие доходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций), за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей;

Обратите  внимание! Прочие доходы, составляющие 5 и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому  виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99). Для этого организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках дополнительно новые строки.

- прочие расходы.

По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.

Значение строки "Прочие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц);

Обратите  внимание! В случае выделения в  отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5 и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99). Для этого организация может вводить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки.

- прибыль (убыток) до налогообложения.

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Значение строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется путем сложения показателей строк "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению" и "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы". Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках;

- текущий налог на прибыль.

По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (п. 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02));

- в том числе постоянные налоговые обязательства (активы).

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение  рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки" (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период;

- изменение отложенных налоговых обязательств.

По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение строки "Изменение отложенных налоговых обязательств" определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки");

- изменение отложенных налоговых активов.

По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение строки "Изменение отложенных налоговых активов" определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки");

- прочее.

По этой строке приводится информация об иных, не названных выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99));

- чистая прибыль (убыток).

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

Кроме вышеперечисленных  строк, в отчете о прибылях и убытках  имеется раздел "Справочно", включающий в себя:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- совокупный финансовый результат периода;

- базовая прибыль (убыток) на акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Обратите  внимание! Детализацию показателей  по соответствующим строкам отчета о прибылях и убытках организации  должны определять самостоятельно, на это указывает п. 3 Приказа N 66н.

Организации могут приводить показатели об отдельных  доходах и расходах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности  несуществен для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности. Отметим, что номер  соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках указывается в графе 1 "Пояснения".

По каждому  числовому показателю отчета о прибылях и убытках, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный год, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если отчет  о прибылях и убытках составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в  отчете указываются коды показателей  согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие  строки (графы) в форме прочеркиваются.

В состав бухгалтерской  отчетности входит, в частности, Отчет об изменениях капитала, о том, как заполняется этот отчет, мы и расскажем в этой статье.

Для начала отметим, что Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Составляется  и представляется Отчет об изменениях капитала организациями (за исключением  кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме ОКУД 0710003, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Как следует  из формы ОКУД 0710003, Отчет об изменениях капитала содержит три раздела, а  именно:

- разд. 1 "Движение капитала";

- разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

- разд. 3 "Чистые активы".

При этом разд. 1 "Движение капитала" представляет собой таблицу, в которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам:

1) "Уставный  капитал";

2) "Собственные  акции, выкупленные у акционеров";

3) "Добавочный  капитал";

4) "Резервный  капитал";

5) "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)";

6) "Итого".

Напомним, что  уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, осуществляется на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Добавочный  капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется в основном за счет:

- прироста  стоимости внеоборотных активов,  выявляемого по результатам их  переоценки (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01); п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));

- вкладов  в имущество общества с ограниченной  ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107);

- сумм, полученных  сверх номинальной стоимости  размещенных акций (эмиссионный  доход акционерного общества) (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);