Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

Полагаем, что  остаточную стоимость переданного  покупателю недвижимого имущества  следует указывать в расшифровочной строке "Товары отгруженные" в группе статей "Запасы". Аналогичный подход нужно применять и к другим основным средствам, находящимся в процессе продажи (например, если заключен договор купли-продажи основного средства с отложенным переходом права собственности).

Дебиторская задолженность

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 в балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства указываются как краткосрочные, если их срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. С 2011 г. при формировании показателей бухгалтерской отчетности нужно соблюдать новые принципы представления сведений о дебиторской задолженности.

Авансы выданные. Первой ласточкой было разъяснение Минфина России, приведенное в Рекомендациях по аудиту за 2010 г. В них говорится, что в случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных, например, со строительством объектов основных средств, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в балансе в разд. I "Внеоборотные активы". Позднее Минфин России повторил эти разъяснения в Письме от 11.04.2011 N 07-02-06/42. В нем также указано, что данный порядок отражения авансов в бухгалтерском балансе не зависит от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предоплате).

Следовательно, начиная с 2011 г. дебиторская задолженность  в виде авансов и предварительной  оплаты поставщикам отражается в  балансе в зависимости от характера  приобретаемого актива, под который  выплачен аванс. Если приобретается  основное средство, нематериальный актив  или другие внеоборотные активы, то сумма аванса указывается в разд. I баланса. В случае приобретения сырья, материалов либо работ и услуг текущего характера сумму выданных авансов нужно привести в балансе в разд. II "Оборотные активы".

В каких строках  указываются суммы предоплаты? По мнению автора, строка "Прочие..." для этого не подходит, поскольку сумма дебиторской задолженности - весьма существенный показатель отчетности. Целесообразнее ввести в разд. I баланса самостоятельную строку "Дебиторская задолженность" и отражать в ней сумму авансов (предоплаты), выданных в счет приобретения внеоборотных активов.

Если сумма  аванса перечислена для приобретения сырья или материалов, то ее нужно  отражать в разд. II в виде расшифровки  к группе статей "Запасы". Суммы предварительной оплаты, выданные в счет выполнения работ или оказания услуг, учитываемые как текущие расходы организации, на взгляд автора, следует также указывать в качестве оборотных активов, но в другой строке разд. II баланса - в виде расшифровки к группе статей "Дебиторская задолженность".

Такой способ отражения выданных авансов покажет  пользователям отчетности сумму  предстоящих капвложений в разрезе  соответствующих видов внеоборотных активов и сумму предстоящих  затрат на приобретение тех или иных видов оборотных активов. Безусловно, такое представление данных в  балансе является более информативным, чем указание сведений о выданных авансах единой строкой.

Расчеты с  покупателями и заказчиками. Активы, у которых срок обращения находится в пределах операционного цикла, превышающего 12 месяцев, относятся к краткосрочным (п. 19 ПБУ 4/99). Типичный пример таких активов - "дебиторка" покупателей и заказчиков. Эта задолженность всегда является частью операционного цикла, поэтому она отражается в балансе в составе оборотных активов. При этом не имеет значения, превышает или нет 12 месяцев после отчетной даты срок платежа, предусмотренный договором. Для "дебиторки" покупателей и заказчиков предназначена группа статей "Дебиторская задолженность" в разд. II баланса.

Прочая дебиторская  задолженность. Иные виды "дебиторки" следует квалифицировать в соответствии с требованиями п. 19 ПБУ 4/99. Значит, такая "дебиторка" отражается в составе оборотных активов, если срок ее погашения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. Она указывается в виде расшифровки к группе статей "Дебиторская задолженность" в разд. II баланса.

Если срок погашения прочей дебиторской задолженности  превышает 12 месяцев после отчетной даты, эти суммы указываются в  качестве внеоборотных активов. Для  этого в разд. I баланса следует ввести самостоятельную строку для отражения долгосрочной дебиторской задолженности.

Сомнительная  дебиторская задолженность. Согласно п. 70 Положения по ведению бухучета по "дебиторке", признанной сомнительной к получению, организация создает резерв сомнительных долгов. При этом в бухучете на сумму сомнительной задолженности нужно сделать запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63, причем с аналитикой по каждой сумме сомнительного долга. Напомним, создание резерва сомнительных долгов обязательно для всех организаций. Это требование относится не только к текущему и последующим отчетным периодам, но и к предыдущим годам. Резерв сомнительных долгов является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008). Он формируется, чтобы создать величину, уменьшающую сумму "дебиторки" в активе баланса (исключить из активов баланса сомнительные долги).

С 2011 г. в  бухучете был внесен ряд изменений  в порядок формирования резерва  сомнительных долгов. Во-первых, дебиторская  задолженность, которую можно признать сомнительной, утратила "товарный" характер. Теперь резерв можно создать  под любые виды задолженности, а  не только под задолженность покупателей  и заказчиков (например, под долги  поставщиков по выданным им авансам, под задолженность работников организации  и прочих дебиторов).

Во-вторых, к  сомнительным долгам теперь можно относить не только просроченную задолженность, но и "дебиторку", по которой срок погашения по договору еще не наступил. В бухучете для признания дебиторской  задолженности сомнительной имеет  значение не срок ее погашения по условиям договора, а то, что у организации  возникли обоснованные сомнения в том, что этот долг будет погашен.

Если должник  все же погасит свою задолженность, сумма ранее созданного резерва  восстанавливается. Когда сомнительная задолженность становится безнадежной, она подлежит списанию за счет сумм резерва (при условии, что сомнительный долг был включен в резерв).

Информация  о дебиторской задолженности  в пояснениях. В рекомендованной форме Пояснений, приведенной в Приказе N 66н, информация о дебиторской задолженности раскрывается в разд. 5.

В подразделе 5.1 приводятся сведения о наличии и движении дебиторской задолженности. При этом "дебиторка" делится на долгосрочную и краткосрочную, а внутри этих категорий - по видам дебиторской задолженности.

Организация вправе принять решение показывать в пояснениях дебиторскую задолженность  по любым срокам ее погашения. Можно, например, выделять "дебиторку" со сроками погашения свыше трех месяцев, полугодия, одного года или  двух лет. Решение о способе раскрытия  информации о дебиторской задолженности  следует зафиксировать в учетной  политике для целей бухучета.

При заполнении разд. 5 пояснений нужно учитывать, что в нем раскрываются все суммы дебиторской задолженности независимо от того, в каком разделе баланса (в составе оборотных или внеоборотных активов) они отражены. Характер данной задолженности отражается только в наименованиях видов "дебиторки". Несущественные суммы "дебиторки" можно объединить в единую группу под наименованием "Задолженность прочих дебиторов".

Как уже говорилось, суммы сомнительной дебиторской  задолженности, которые включены в  резерв сомнительных долгов, не отражаются в активе баланса. Но в пояснениях к балансу нужно раскрыть информацию о сомнительной задолженности. Для этого в подразделе 5.1 пояснений предусмотрены отдельные графы.

Задолженность на начало и конец отчетного года указывается в пояснениях в полной сумме (отраженной в бухучете согласно договору), а рядом в скобках  записывается сумма сомнительной дебиторской  задолженности.

Обратите  внимание: движение "дебиторки" в подразделе 5.1 пояснений показывается свернуто, то есть без учета "дебиторки", поступившей и погашенной (списанной) в течение одного отчетного периода.

В сведениях  о выбытии "дебиторки" выделяются следующие данные:

- погашение  задолженности (при выполнении  дебиторами своих обязательств  по договору);

- списание  на финансовый результат (в  случае признания задолженности  безнадежной);

- восстановление  резерва (при списании безнадежной  задолженности за счет резерва  сомнительных долгов).

В подразделе 5.1 пояснений нет отдельной графы для отражения сумм задолженности, включенной в резерв сомнительных долгов в течение отчетного года. Если организация формирует такой резерв в течение года, она может для наглядности включить в этот подраздел пояснений дополнительную графу "Создание резерва по сомнительным долгам". Если в учетной политике организации предусмотрено, что формирование резерва сомнительных долгов осуществляется только на конец отчетного года, то вводить такую графу не требуется.

В отдельной  графе подраздела 5.1 пояснений отражается сумма "дебиторки", переведенной из долгосрочной в краткосрочную. Эта сумма показывается дважды - как уменьшение (в круглых скобках) долгосрочной задолженности и увеличение краткосрочной задолженности. Напомним, организация в учетной политике самостоятельно определяет, будет ли она переводить задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если на отчетную дату срок погашения задолженности, ранее признанной долгосрочной, составляет менее 12 месяцев.

В подразделе 5.2 отражается просроченная "дебиторка". В нем указывают:

- суммы задолженности,  отраженные в бухучете по условиям  договоров, по которым истекли  сроки выполнения обязательств;

- балансовую  стоимость просроченной задолженности,  которая формируется за минусом  задолженности, включенной в резерв  сомнительных долгов.

Коды строк Пояснений, в которых приведена информация о наличии и движении "дебиторки", следует указать в виде ссылок в тех строках баланса, где отражена данная сумма дебиторской задолженности (21).

Начиная с  годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в форме баланса заменены:

- названия  строк "Финансовые вложения", "Денежные средства" разд. II "Оборотные активы" на новые названия - "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов", "Денежные средства и денежные эквиваленты" (пп. 2 п. 1 Приказа N 124н);

- названия  строк "Резервы под условные обязательства" разд. IV "Долгосрочные обязательства", "Резервы предстоящих расходов" разд. V "Краткосрочные обязательства" на "Оценочные обязательства" (пп. 3, 4 п. 1 Приказа N 124н).

А начиная  с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. разд. I "Внеоборотные активы" формы бухгалтерского баланса будет дополнен строками "Нематериальные поисковые активы", "Материальные поисковые активы", что следует из пп. 1 п. 1 Приказа N 124н (23).

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках. О том, что представляет собой указанный отчет и в каком порядке он заполняется, мы и расскажем в этой статье.

Информация  о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года отражается в отчете о прибылях и убытках.

Составляется  отчет о прибылях и убытках  по окончании месяца, квартала и  года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации, по форме ОКУД 0710002, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В состав отчета о прибылях и убытках, как следует  из формы ОКУД 0710002, входят следующие  строки:

- выручка.

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. п. 4, 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99)).

Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов));

Обратите  внимание! Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и тому подобное, составляющие 5 и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому  виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99). Для этого организация должна ввести к строке "Выручка" дополнительные строки.

- себестоимость продаж.

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 4, 5, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99)).

Значение строки "Себестоимость продаж" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и другим;