Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

- налоговый  вычет - по "Анализу счета 68/2".

Показатели бухгалтерских регистров  сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой  декларации.

Следующий шаг - исчисление налога на имущество. Для составления расчета  по налогу на имущество воспользуемся  бухгалтерскими регистрами "Журнал-ордер  и Ведомость" по счетам 01/1 и 02/1. По ним определим остаточную стоимость основных средств и рассчитаем налоговую базу по налогу на имущество.

Перенесем полученные в налоговом  учете показатели на лист 02 декларации по налогу на прибыль.

Произведем расчет бухгалтерской  прибыли за I квартал и условного  расхода по налогу на прибыль. Для  этого воспользуемся предварительной  оборотно-сальдовой ведомостью.

В бухгалтерском учете начислим условный расход по налогу на прибыль  и налог на прибыль по налоговой  декларации.

По "Анализу  счета 68/4/2..."   сверим правильность наших проводок: сальдо по этому  субсчету должно быть нулевым, а кредитовый оборот за отчетный период по субсчету 68/4/1 - соответствовать сумме налога, начисленной в декларации.

Сделаем проводки закрытия отчетного  периода ("обнулим" сальдо по счетам 90 и 91)

Заполним  отчет о прибылях и убытках. Данные возьмем из расчета бухгалтерской  прибыли. Для заполнения формы N 2 надо из прочих доходов и расходов выделить проценты к уплате и проценты к получению. К процентам относятся также пени и штрафы, причитающиеся к получению или уплате за нарушение условий договоров, которые по сути являются платой за пользование чужими денежными средствами. Для выделения этих сумм воспользуемся анализом счета по субконто 91/1 и 91/2. Отчет заполняется в тысячах рублей, отрицательные и вычитаемые величины отражаются в круглых скобках.

Сверим полученный результат с "Анализом счета 99...".

Заполним бухгалтерский баланс (форму N 1). Для этого воспользуемся оборотно-сальдовой ведомостью, полученной после проводок закрытия (11).

Для обеспечения  своевременного составления квартального или годового отчетов составляют график работ всех подразделений  бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. Во всех журналах-ордерах  подсчитывают итоги, осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденции  счетов. Например, в журнале-ордере № 1 итог графы, отражающий корреспонденцию  дебета счета 51 и кредита счета 50, должен быть сверен с итогом графы, отражающим ту же корреспонденцию в  ведомости № 2. Такая сверка производится по всем журналам-ордерам 

Итоги из журналов-ордеров  переносятся в Главную книгу  — обороты по кредиту счета  и сумм по дебету всех корреспондирующих  с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки  на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету и  субсчету. На основании Главной книги  составляют оборотную ведомость, баланс и другую бухгалтерскую отчетность (25).

Начиная с  отчета за 2011 год организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В 2010 г. бухгалтерская отчетность последний раз была составлена по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (26).

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В настоящее  время коммерческие организации  при разработке форм бухгалтерской  отчетности используют образцы форм, утвержденные Приказом Минфина РФ. В марте 2010 года Министерством финансов РФ был опубликован проект приказа  о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций. Приказ вступил в силу с годовой  отчетности за 2011 год. Согласно этого  приказа утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности (19).

Разделом III ПБУ 4/99 определен следующий состав бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский  баланс;

2) отчет о  прибылях и убытках;

3) пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках:

- отчет о  движении денежных средств;

- отчет об  изменениях капитала;

- иные приложения  к балансу и отчету о прибылях  и убытках;

- пояснительная  записка;

4) аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности (если  организация подлежит обязательному  аудиту).

Перечисленные формы входят в состав годовой  бухгалтерской отчетности. Промежуточная  бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме этих форм законодательством или решением учредителей (участников) организации  могут быть предусмотрены дополнительные формы в ее составе. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, составляемой по рекомендованным формам, содержатся в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н (это касается отчетности за 2010 г.) и Приказе N 66н, если речь идет о годовой отчетности за 2011 г. В составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют:

- бухгалтерский  баланс (форма N 1 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);

- отчет о  прибылях и убытках (форма N 2 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);

- отчет об  изменениях капитала (форма N 3-для отчетности за 2010 г.);

- отчет о  движении денежных средств (форма N 4 - для отчетности за 2010 г.);

- отчет о  целевом использовании полученных  средств (форма N 6 - для отчетности за 2010 г.).

В отчетность за 2010 г. включена еще форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). А в отчетности за 2011 г. организация должна будет представить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме. Пример составления таких пояснений прилагается к Приказу N 66н, но носит лишь рекомендательный характер, а не декларативный. Кроме того, к отчетности за 2010 г. должны прилагаться: пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с российским законодательством подлежит обязательному аудиту (11).

Общероссийский  классификатор управленческой документации (ОКУД) является составной частью Единой системы классификации и кодирования  технико-экономической и социальной информации и охватывает унифицированные  системы документации и формы  документов, разрешенных к применению в народном хозяйстве. ОКУД предназначен для решения следующих задач:

регистрации форм документов;

упорядочения  информационных потоков в народном хозяйстве; сокращения количества применяемых  форм;

исключения  из обращения неунифицированных  форм документов; обеспечения учета  и систематизации унифицированных  форм документов на основе их регистрации;

контроля  за составом форм документов и исключения дублирования информации, применяемой  в сфере управления; рациональной организации контроля за применением  унифицированных форм документов.

В ОКУД приведены  наименования и кодовые обозначения  унифицированных форм документов, входящих в унифицированные системы документации. Бухгалтерская отчетность имеет  следующие коды:

бухгалтерский баланс, номер по ОКУД 0710001;

отчет о прибылях и убытках, номер по ОКУД 0710002;

отчет об изменении  капитала, номер по ОКУД 0710006;

отчет о движении денежных средств, номер по ОКУД 0710006; приложение к бухгалтерскому балансу, номер по ОКУД 0710005;

отчет о целевом  использовании полученных средств, номер по ОКУД 0710006.

Минфин РФ перечислил основные обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в  правом верхнем углу первой страницы во всех формах бухгалтерской отчетности:

наименование  составляющей части бухгалтерской  отчетности; указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность;

полное наименование юридического лица в соответствии с  учредительными документами;

присвоенный налоговым органом идентификационный  номер налогоплательщика;

вид деятельности, признанный основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом  по статистике Российской Федерации, и  соответственно код по ОКВЭД;

организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

единица измерения  указывается в соответствии с  Общероссийским классификатором единиц измерения: тыс. рублей – код по ОКЕИ 384, млн. рублей – код по ОКЕИ 385. Выбор  единицы измерения зависит от оборотов организации, но не зависимо от того, в миллионах или тысячах  он предоставляется, десятичные дроби  не допустимы;

адрес нахождения (указывается на балансе);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного или иного  отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи в налоговый орган)(10).

Что касается состава и объемов представляемой бухгалтерской отчетности, то по новым  правилам субъекты малого предпринимательства  также могут предоставлять бухгалтерскую  отчетность по упрощенной системе:

- в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках включаются показатели  только по группам статей (без  детализации по статьям);

- в состав  пояснений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  не включаются отчет об изменениях  капитала и отчет о движении  денежных средств (формы №  3-4);

- пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  приводятся в случае, когда без  знания соответствующей информации  заинтересованными пользователями  невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых  результатов ее деятельности (4).

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском  учете составляет Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Отразив в  учете все хозяйственные операции за период, необходимо сформировать и  бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с пунктом 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая помимо прочих отчетных форм состоит из бухгалтерского баланса.

Основные  правила составления и представления  бухгалтерской отчетности установлены  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" и Положением поведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс составляется на русском языке  и в валюте РФ, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в  рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

После составления  баланс подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или централизованной бухгалтерией, либо бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации и руководителем  специализированной организации, либо специалистом, непосредственно осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

Отчетность  составляется в тысячах рублей без  десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В  случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается  в соответствующей графе.

Само собой  разумеется, что бухгалтерский баланс составляется не просто так. Баланс позволяет  получить информацию о состоянии  средств предприятия по составу, размещению и источникам их возникновения. И заинтересованы в получении  этой информации собственники предприятия, менеджмент, а также органы налогового контроля. В силу последнего предусмотрена ответственность за непредставление баланса.

Данную ответственность  можно подразделить на налоговую, в  соответствии с Налоговым кодексом РФ, и административную, как установленную  Кодексом об административных правонарушениях  РФ.

В соответствии со статьей 126 Налогового кодекса РФ, то есть по налоговой ответственности, предусмотрено наказание за (17):

1 Непредставление  в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым  агентом) в налоговые органы  документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом  и иными актами законодательства  о налогах и сборах, если такое  деяние не содержит признаков  налоговых правонарушений, предусмотренных  статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса,  влечет взыскание штрафа в  размере 200 рублей за каждый  непредставленный документ.

2. Непредставление  налоговому органу сведений о  налогоплательщике, выразившееся  в отказе организации предоставить  имеющиеся у нее документы,  предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от  предоставления таких документов  либо предоставление документов  с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит  признаков нарушения законодательства  о налогах и сборах, предусмотренного  статьей 135.1 настоящего Кодекса,  влечет взыскание штрафа в  размере десяти тысяч рублей (3).