Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Это означает, что представление бухгалтерского баланса с нарушением установленного законодательством срока является налоговым правонарушением.

К административной ответственности организация может  быть привлечена и за непредставление  бухгалтерского баланса также в  органы статистики.

Все вышесказанное  означает, что составлять бухгалтерскую  отчетность, в которую входит и  бухгалтерский баланс, обязаны все  юридические лица.

Малые предприятия, некоммерческие и общественные организации  и ряд других могут сдавать  не все формы бухгалтерской отчетности. Однако к балансу (форме N1) это не относится, так как он является обязательной отчетной формой для всех, кроме  организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

С формальной точки зрения организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не составлять бухгалтерский  баланс, так как не обязаны вести  бухгалтерский учет. Это является существенным облегчением предприятиям, применяющим упрощенную систему  налогообложения.

Однако совсем обойтись без бухучета тоже невозможно. При отсутствии бухгалтерского учета  не может быть составлена бухгалтерская  отчетность для кредиторов, контрагентов предприятия и т.д.

Кроме того, общества (ООО и АО) имеют право  распределять чистую прибыль между  участниками общества, которая определяется по данным его бухгалтерской отчетности.

Таким образом, несмотря на освобождение от ведения  бухгалтерского учета предприятия, применяющие упрощенную систему  налогообложения, по большому счету  вынуждены вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Для вновь  созданной либо реорганизованной организации  таким периодом будет период со дня  ее государственной регистрации  по 31 декабря включительно, а для  организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала:

- для отчетности  за 1 квартал - на 30 апреля,

- для отчетности  за полугодие - на 30 июля,

- для отчетности  за 9 месяцев - на 30 октября,

- для отчетности  за год - на 30 марта следующего  года (в високосный год - на 31 марта  следующего года).

Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации, что более подробно будет рассмотрено  в отдельном разделе данной книги (17).

В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона о бухучете бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей организация может представлять ее в электронном виде в соответствии с российским законодательством.

Согласно ст. 23 НК РФ представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы регулируется Законом о бухучете. Таким образом, форму представления бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию (в электронном виде или на бумажных носителях) налогоплательщик определяет самостоятельно. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705 (в ред. Приказа ФНС России от 04.03.2010 N ММ-7-6/96).

Согласно Письму Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31 организация самостоятельно определяет технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности (от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности). Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 31.03.2005 N ММ-6-01/247, где указано: требования к налогоплательщику о представлении документов, не предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, является неправомерным. В ответе на частный запрос Минфин России еще раз подчеркнул: ни Налоговым кодексом РФ, ни Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-02-07/1-11).

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в следующем порядке:

1) ежемесячная  (нарастающим итогом с начала  года) составляется и представляется  учредителям (участникам, акционерам) по их требованию;

2) квартальная  (нарастающим итогом с начала  года) представляется:

- в налоговую  инспекцию;

- учредителям  (участникам, акционерам), если такая  обязанность предусмотрена учредительными  документами;

- в территориальные  управления Росимущества (для унитарных  предприятий);

3) для организаций,  созданных после 1 октября, первым  промежуточным отчетом будет  отчет за период с даты регистрации  по 31 марта следующего года (п. 2 ст. 14 Закона о бухучете).

Обратите  внимание! Приказом Росстата от 12.08.2008 N 185 территориальным подразделениям запрещено требовать от организаций представление промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности. Если же организация представит такую отчетность, в ее адрес должно быть выслано письменное разъяснение, что в этом нет необходимости.

Годовая бухгалтерская  отчетность представляется в налоговую  инспекцию, учредителям (участникам, акционерам), в территориальное статистическое управление, территориальное управление Росимущества (для унитарных предприятий) (п. 1 ст. 15 Закона о бухучете, п. 52 ПБУ 4/99, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

По месту  нахождения обособленного подразделения  бухгалтерская отчетность не сдается. Организация обязана сдавать  ее по своему месту нахождения в  целом по организации с учетом показателей деятельности всех ее подразделений (п. 4 ПБУ 4/99, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Независимо от наличия обособленных подразделений место нахождения организации определяется местом ее госрегистрации и фиксируется в учредительных документах (п. п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ, Письма Минфина России от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345, от 08.03.2008 N 03-02-07/1-132).

Способы сдачи  бухгалтерской отчетности внешним  пользователям установлены п. 5 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете:

- лично налоговому  инспектору (в территориальное отделение  Росстата);

- по почте;

- по телекоммуникационным  каналам связи (Интернет).

Порядок приема бухгалтерской отчетности налоговыми органами установлен Административным регламентом, утвержденным Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, и Регламентом, утвержденным Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444.

Сдать бухгалтерскую  отчетность лично может только руководитель организации. Иное должностное лицо (в т.ч. главный бухгалтер) может  сдать отчетность только при наличии  соответствующей доверенности (ст. 53 ГК РФ, ст. ст. 40 и 42 Закона N 14-ФЗ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). Доверенность должна быть подписана руководителем или иным уполномоченным лицом и заверена печатью организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ). При приеме отчетности налоговый инспектор по просьбе организации обязан поставить на ее копии штамп с указанием даты приема, регистрационного номера и свою подпись (п. 5 ст. 15 Закона о бухучете, п. п. 138, 141, 161 Административного регламента).

При отправке по почте дата сдачи отчетности определяется по почтовому штемпелю (п. п. 146, 161 Административного регламента). Отчетность считается сданной своевременно, если отправлена до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления. Документами, подтверждающими отправку, являются квитанция почтовой службы о приеме письма (выдается при отправке заказного или ценного письма), опись вложения, заверенная почтовой службой (п. 32 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). Опись вложения является обязательным документом при отправке бухгалтерской отчетности почтовым отправлением (п. 5 ст. 15 Закона о бухучете, п. п. 128 и 161 Административного регламента). Для отправки письма с описью на почту надо принести открытый конверт, чтобы сотрудник почты мог проверить его содержимое (пп. "а" п. 21 Правил N 221). Подписать опись вложения должен руководитель организации или его представитель, имеющий доверенность на представление отчетности в налоговую инспекцию или в территориальный орган статистики (ст. 185 ГК РФ). При отправке заказного письма работник почты, скорее всего, откажется поставить печать на описи, т.к. за содержимое конверта заказного письма он не отвечает. Поэтому лучше отправлять отчетность ценным письмом, и желательно с уведомлением. Сдача отчетности по телекоммуникационным каналам связи регулируется п. 5 ст. 15 Закона о бухучете, Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705, разд. 21 Административного регламента, а также Приказом ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534.

Сдавать бухгалтерскую  отчетность в электронном виде организация  может только по собственной инициативе. Такой обязанности (в отличие  от сдачи налоговых деклараций в  электронном виде при определенных условиях) у организаций нет (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-02-07/1-11).

Если отчетность сдана в электронном виде, дублировать  ее на бумажных носителях не надо, поскольку  переданные в электронном виде формы  имеют равную с бумажными юридическую  силу (ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи").

После отправки отчетности в электронном виде организация  должна получить в течение шести  часов с момента отправки:

- подтверждение  специализированного оператора  связи о дате отправки электронного  документа в налоговую инспекцию.  Эта дата считается датой представления  отчетности;

- электронную  квитанцию инспекции о приеме  отчетности;

- протокол  входного контроля.

Единственным  формальным предлогом для отказа в приеме бухгалтерской отчетности налоговой инспекцией может быть отсутствие доверенности, если отчетность сдает не руководитель, а представитель  организации.

Действующее законодательство не содержит требования о применении унифицированных форм бухгалтерской отчетности, а также  основания для отказа в их приеме.

На стадии приема бухгалтерской отчетности инспекторы вправе проверить только наличие  и правильность заполнения всех ее реквизитов, а при отсутствии какого-либо из них - уведомить об этом представителя  организации и устно предложить внести необходимые изменения. В  случае же отказа инспектор обязан принять отчетность в том виде, в каком организация ее представила (п. п. 136 - 138, 161 Административного регламента).

Представление в налоговую инспекцию неутвержденной годовой отчетности допустимо, поскольку  сроки проведения годового общего собрания акционеров (участников, учредителей) регулируются соответствующими Федеральными законами (ст. 47 Закона N 208-ФЗ, ст. 34 Закона N 14-ФЗ, ст. 21 Закона N 193-ФЗ). При этом перенос 90-дневного срока, установленного Законом о бухучете, налоговым законодательством не предусмотрен (11).

2. Изменения, состав пояснений и расшифровок показателей бухгалтерской отчетности

 

При составлении  годовой отчетности нужно учесть все изменения, которые произошли  в бухучете в 2011 г., а также устранить  ошибки и недочеты, если таковые  были допущены в течение года. Рассмотрим правила заполнения бухгалтерского баланса и новые требования по формированию его отдельных показателей за 2011 г (21).

Существенных  изменений структуре форм бухгалтерской  отчетности не произошло. Пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые  ранее расшифровывались в приложении к бухгалтерскому балансу (а также  соответствующими справками), теперь должны оформляться в табличной или  текстовой форме по устанавливаемым  образцам.

Организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать содержание форм отчетности, используя как основание формы, утверждаемые приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н. (с изменениями на 5 октября 2011 года) (19).

Согласно  ст 48 ГК РФ, бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Он является одним из признаков юридического лица (2).

Имущество организации  и ее обязательства непрерывно участвуют  в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной  деятельностью, необходимо располагать  обобщенными данными о ее имуществе  и обязательствах. Такое обобщение  достигается в процессе составления  бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском  учете слово "баланс" имеет  двоякое значение.

1. Равенство  итогов, когда равны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и т.д.

2. Наиболее  важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств  организации в денежной оценке  на определенную дату. Равные  итоги формы по активу и  пассиву располагаются по большей  части на одном уровне, занимая  строго горизонтальное положение,  подобно коромыслу весов, находящихся  в состоянии равновесия. В отличие  от балансов, используемых при  планировании и анализе, бухгалтерский  баланс представляет собой систему  моментных показателей, характеризующих  состояние средств предприятия  на определенную дату (момент).

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации  за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества  организации, мобильность и оборачиваемость  оборотных средств, состояние и  динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский  баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков  в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно  определить, сумеет ли организация  в ближайшее время оправдать  взятые на себя обязательства перед  акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.