Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

4. О запасах.

Данное пояснение предназначено для отражения информации о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге (по группам (видам)) по состоянию на три отчетные даты - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Запасы –  всего в ОАО «Орловское» по племенной работе на начало 2010 года составили 15884 тыс. руб., на конец года 18288 тыс. руб., на конец 2011 года 22015 тыс. руб., запасы увеличились на 6131 тыс. руб. Запасов  в залоге на предприятии нет.

5. О дебиторской и кредиторской задолженности.

В этом пояснении показывается информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В ОАО «Орловское»  по племенной работе нет долгосрочной дебиторской задолженности и  просроченной кредиторской задолженности, но имеется краткосрочная дебиторская  задолженность - всего на начало 2010 года равна 614 тыс. руб., на конец года 558 тыс. руб., а на конец 2011 года 2059 тыс. руб., т.е увеличилась на 1445 тыс. руб. Что касается долгосрочной кредиторской задолженности, то на начало 2010 года она  равна 5917 тыс. руб., на конец года 5284 тыс. руб., на конец 2011 года 4818 тыс. руб., т.е уменьшилась на 1099 тыс. руб., а  краткосрочная кредиторская задолженность  в начале 2010 года составила 849 тыс. руб., на конец года 512тыс. руб., на конец 2011 года 753 тыс. руб.

6. О затратах на производство.

В указанном пояснении показываются за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно:

о материальных затратах организации (в 2011 году они  составили 6692 тыс. руб., а в 2010 году 6046 тыс. руб., т.е увеличились на 646 тыс. руб.),

 о расходах  на оплату труда (в 2011 году  они составили 6546 тыс. руб., а  в 2010 году 7214 тыс. руб., т.е уменьшились  на 668 тыс. руб.),

об отчислениях  на социальные нужды (в 2011 году они составили 1486 тыс. руб., а в 2010 году 922 тыс. руб., т.е увеличились на 564 тыс. руб.),

 об амортизации  (в 2011 году они составили 1071 тыс. руб., а в 2010 году 1004 тыс.  руб., т.е увеличились на 67 тыс.  руб.)

 о прочих  затратах (в 2011 году они составили  428 тыс. руб., а в 2010 году 378 тыс.  руб., т.е увеличились на 50 тыс.  руб.).

Кроме перечисленных  элементов, в пояснении указываются за отчетный и предыдущий годы данные об изменении остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства, готовой продукции и другого.

7. О резервах под условные обязательства.

В пояснении "Резервы под условные обязательства" показывается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству (резерву под условные обязательства) и указываются сведения об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении его за отчетный год.

Обратите  внимание! Принят Приказ Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов России от 2 июля 2010 г. N 66н".

Начиная с  годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., пояснение "Резервы под условные обязательства" изложено в новой редакции.

В ОАО «Орловское»  по племенной работе отсутствуют  резервы под условные обязательства.

8. Об обеспечении обязательств.

В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). При этом указанные гарантии показываются по видам - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В ОАО «Орловское»  по племенной работе нет обеспечения  обязательств.

9. О государственной помощи.

Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и кредитов, полученных коммерческой организацией. При этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении средств, полученных на текущие расходы, и средств, полученных на вложения во внеоборотные активы.

Обратите  внимание! Организации, за исключением  общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих, кроме  выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны составлять и представлять отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках вместе с бухгалтерским  балансом и отчетом о прибылях и убытках в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ).

Общественные  организации (объединения) и их структурные  подразделения, не осуществляющие предпринимательской  деятельности и не имеющие, кроме  выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), составлять и  представлять отчет о целевом  использовании полученных средств  вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках  должны по итогам отчетного года.

Если отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании  полученных средств и пояснения, оформляемые в табличной форме, составляются для представления  в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в силу п. 5 Приказа N 66н, в них должны быть указаны коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

В ОАО «Орловское»  по племенной работе получено бюджетных  средств – всего в 2010 году 3176 тыс. руб., в 2011 году 3177 тыс. руб.

Детализацию показателей по соответствующим  строкам вышеперечисленных отчетов  организации должны определять самостоятельно, что следует из п. 3 Приказа N 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие  строки (графы) в формах отчетности прочеркиваются (23).

3.2 Особенности составления пояснительной записки на предприятии

 

Пояснительная записка - это самостоятельная часть  бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"), но почему-то ей традиционно не уделяется  должного внимания, хотя от достоверности  информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают  заинтересованные пользователи бухгалтерской  отчетности о вашем предприятии (29).

Пояснительная записка, как установлено законодательством  Российской Федерации, является одним  из документов годовой бухгалтерской  отчетности. В ней отражается информация, которая дает более полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном состоянии организации (22).

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости  раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей  можно составлять пояснительную  записку и к промежуточной  отчетности. Это может быть сделано  по требованию учредителей, в силу отдельных  законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации").

Подписывается пояснительная записка руководителем  и главным бухгалтером организации. В ОАО «Орловское» по племенной  работе Генеральный директор Мирзоев  М. Н., а главным бухгалтером - Власов М. В.  В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией или  бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (29).

Итак, в состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), входит, в частности, пояснительная записка. На это указывает п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Она является пояснением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и представляется, как правило, в составе годовой бухгалтерской отчетности, что следует из п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), а также п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Согласно п. 24 ПБУ 4/99 пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В силу п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, а также п. 25 ПБУ 4/99 в пояснительной записке должны содержаться:

- существенная  информация об организации;

- существенная  информация о финансовом положении  организации;

- сведения  о сопоставимости данных за  отчетный год и предшествующие  ему годы;

- информация  о методах оценки статей бухгалтерской  отчетности;

- сведения  о существенных статьях бухгалтерской  отчетности;

- сведения, предусмотренные законодательством  об энергосбережении и о повышении  энергетической эффективности;

- информация  о фактах неприменения правил  бухгалтерской отчетности, в случаях  если они не позволяют достоверно  отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности  организации, с соответствующим  обоснованием. Заметим, что в противном  случае неприменение правил бухгалтерского  учета рассматривается как уклонение  от их выполнения и признается  нарушением законодательства Российской  Федерации о бухгалтерском учете;

- изменения  в учетной политике организации  на следующий отчетный год.

Дополнительная  информация, сопутствующая бухгалтерской  отчетности, приводится в пояснительной  записке, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений (п. 39 ПБУ 4/99).

Способа представления  информации в пояснительной записке  нормативными правовыми документами  не установлено. Это означает, что  такая информация может быть представлена по усмотрению организации в виде текста, графиков, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание, объем и форма пояснительной  записки должны быть согласованы  с руководством организации.

Как правило, пояснительная записка содержит информацию:

1) об организации;

2) об учетной  политике и ее изменениях;

3) по отчетным  сегментам;

4) об участии  в совместной деятельности;

5) о событиях  после отчетной даты;

6) о связанных  сторонах;

7) о затратах  на энергетические ресурсы;

8) прочую  информацию.

Информация  об организации.

В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке указываются (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

- юридический  адрес организации;

- основные  виды деятельности;

- среднегодовая  численность работающих за отчетный  период или численность работающих  на отчетную дату;

- состав (фамилии  и должности) членов исполнительных  и контрольных органов организации.

В случае наличия  дочерних и зависимых организаций  компании необходимо указать их адреса и названия, направления деятельности.

Информация  об учетной политике и ее изменениях.

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия  учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Согласно п. п. 17, 24 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в пояснительной записке принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

При этом существенными  признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых  заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового  положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

В частности, в пояснительной записке в  составе информации об учетной политике по конкретным вопросам подлежат раскрытию:

- порядок  признания выручки организации  и способ определения готовности  работ, услуг, продукции, выручка  от выполнения, оказания, продажи  которых признается по мере  готовности (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н);

- порядок  признания коммерческих и управленческих  расходов (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н);

- лимит признания  активов объектами основных средств  (далее - ОС) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01));

- способы  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам объектов  ОС (п. 32 ПБУ 6/01);

- способы  оценки объектов ОС, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами (п. 32 ПБУ 6/01);