Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

- выбор метода  распределения расходов на продажу  (при их частичном списании) (абз. 3 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н);

- способы  оценки МПЗ по их группам  (видам) (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01));

- способы  оценки финансовых вложений при  их выбытии по группам (видам) (п. 42 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02));

- и так  далее.

Отметим, что  на практике в качестве альтернативного  варианта организации могут приложить  к бухгалтерской отчетности копию  приказа об учетной политике на отчетный год.

Если организация  намеревается изменить некоторые из положений учетной политики, то нововведения также приводятся в пояснительной  записке (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 25 ПБУ 1/2008).

Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой отчетности за отчетный год следующую информацию:

- причину  изменения учетной политики;

- содержание  изменения учетной политики;

- порядок  отражения последствий изменения  учетной политики в бухгалтерской  отчетности (ретроспективно или  перспективно).

Отметим, что, как правило, последствия изменения  учетной политики отражаются ретроспективным  методом, за исключением:

случаев, когда  иной порядок предусмотрен нормативным  актом, в связи с принятием (изменением) которого производится изменение в  учетной политике (п. 14 ПБУ 1/2008);

случаев, когда  последствия изменения учетной  политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не могут быть измерены с  достаточной степенью надежности (п. 15 ПБУ 1/2008);

случаев, когда  последствия изменения учетной  политики отражаются субъектами малого предпринимательства, кроме эмитентов  публично размещаемых ценных бумаг (п. 15.1 ПБУ 1/2008);

- суммы корректировок,  связанных с изменением учетной  политики, по каждой статье бухгалтерской  отчетности за каждый из представленных  отчетных периодов, а если организация  обязана раскрывать информацию  о прибыли, приходящейся на  одну акцию, - также по данным  о базовой и разводненной прибыли  (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей  корректировки, относящейся к  отчетным периодам, предшествующим  представленным в бухгалтерской  отчетности, - до той степени, до  которой это практически возможно (п. 21 ПБУ 1/2008).

Если изменение  учетной политики обусловлено применением  нормативного правового акта впервые  или изменением нормативного правового  акта, в пояснительной записке  раскрытию подлежит факт отражения  последствий изменения учетной  политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В частности, в пояснительной записке раскрываются:

- изменения  сроков полезного использования  нематериальных активов (далее  - НМА) (п. 40 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007));

- изменения  способов определения амортизации  НМА (п. 40 ПБУ 14/2007);

- последствия  изменений способов оценки МПЗ  (п. 27 ПБУ 5/01);

- последствия  изменений способов оценки финансовых  вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02).

Кроме того, в случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден  и опубликован, но еще не вступил  в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также  возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской  отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

Информация  по отчетным сегментам.

Правила формирования и представления информации по сегментам  в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н (далее - ПБУ 12/2010). Заметим, что указанное ПБУ в обязательном порядке применяют только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Все иные коммерческие организации обладают лишь правом его применения. Если организация пользуется данным правом, то решение о раскрытии в пояснительной записке информации по сегментам необходимо закрепить в учетной политике компании.

Согласно п. 12 ПБУ 12/2010 перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры. При этом организация обязана считать сегмент отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий (п. 10 ПБУ 12/2010):

- выручка  сегмента от продаж покупателям  (заказчикам) организации и подразумеваемая  выручка от операций с другими  сегментами составляют не менее  10% общей суммы выручки всех  сегментов;

- финансовый  результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее  10% от наибольшей из двух величин  - суммарной прибыли сегментов,  финансовым результатом которых  является прибыль, или суммарного  убытка сегментов, финансовым  результатом которых является  убыток;

- активы  сегмента составляют не менее  10% суммарных активов всех сегментов.

Заметим, что  при определении перечня отчетных сегментов организация может  объединить информацию по двум и более  сегментам, показатели которых ниже предусмотренных п. 10 ПБУ 12/2010, если такое объединение соответствует требованиям ПБУ 12/2010, а также при условии сходства объединяемых сегментов по характеристикам, предусмотренным п. 8 ПБУ 12/2010.

Обратите  внимание на то, что на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации  должно приходиться не менее 75% выручки  от продаж покупателям (заказчикам) организации (п. 14 ПБУ 12/2010). В противном случае компания должна выделить отчетные сегменты искусственно - независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным п. 10 ПБУ 12/2010.

В соответствии с п. 22 ПБУ 12/2010 в пояснительной записке организация раскрывает следующую информацию по отчетным сегментам:

- общую информацию;

- показатели  отчетных сегментов;

- способы  оценки показателей отчетных  сегментов;

- сопоставление  совокупных показателей отчетных  сегментов с величиной соответствующих  статей бухгалтерского баланса  или отчета о прибылях и  убытках организации;

- иную информацию, предусмотренную ПБУ 12/2010.

Информация  об участии в совместной деятельности.

Правила и  порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее - ПБУ 20/03). Отметим, что указанное ПБУ не применяется организацией в случаях:

- заключения  учредительного договора или  договора о создании финансово-промышленной  группы, результатом которого является  образование юридического лица  или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в  уставный, складочный капитал, паевой  фонд другой организации;

- заключения  договора об участии в совместной  деятельности, которым не предусмотрено  извлечение экономических выгод  или дохода.

Напомним, что  под информацией об участии в  совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с  целью извлечения экономических  выгод или дохода совместно с  другими организациями и (или) индивидуальными  предпринимателями путем объединения  вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица (п. 3 ПБУ 20/03).

На основании п. 23 ПБУ 20/03 раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником должна обеспечиваться достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

В силу п. п. 8, 11, 16, 22 ПБУ 20/03 организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- цель совместной  деятельности (производство продукции,  выполнение работ, оказание услуг  и так далее) и вклад в  нее;

- способ  извлечения экономической выгоды  или дохода (совместно осуществляемые  операции, совместно используемые  активы, совместная деятельность);

- классификация  отчетного сегмента;

- стоимость  активов и обязательств, относящихся  к совместной деятельности;

- суммы доходов,  расходов, прибыли или убытка, относящихся  к совместной деятельности.

Информация  о событиях после отчетной даты

Порядок отражения  в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н (далее - ПБУ 7/98). Заметим, что указанное ПБУ применяется и при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

На основании п. 5 ПБУ 7/98 события после отчетной даты делятся на две категории:

1) события,  подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность;

2) события,  свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  вела свою деятельность:

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

В бухгалтерской  отчетности за отчетный год отражается только существенное событие после  отчетной даты, что следует из п. 6 ПБУ 7/98. Напомним, что событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности, установленных ПБУ 4/99.

При этом существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера  для организации.

В соответствии с п. 7 ПБУ 7/98 последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах  и расходах организации на основании п. 9 ПБУ 7/98 отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, которые отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Согласно п. 10 ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснительной записке. Представляемая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении (п. 11 ПБУ 7/98). Отметим, что для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация должна сделать соответствующий расчет и обеспечить подтверждение такого расчета. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В таком же порядке отражаются годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные  в установленном порядке по результатам  работы организации за отчетный год.

Обратите  внимание на то, что если в период между датой подписания бухгалтерской  отчетности и датой ее утверждения  в установленном порядке получена новая информация о событиях после  отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской  отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые  могут оказать существенное влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация должна информировать об этом лиц, которым  была представлена данная бухгалтерская  отчетность. На это указывает п. 12 ПБУ 7/98.

Информация  о связанных сторонах.

Порядок раскрытия  информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлен Положением по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н (далее - ПБУ 11/2008). Отметим, что данное ПБУ не применяется при формировании внутренней отчетности, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, для кредитных организаций и иных специальных целей. Кроме того, ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.