Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

При определении  детализации и наименования показателей  целесообразно исходить из сущности отражаемого актива, характера и  условий деятельности компании, необходимости  обеспечить представление в отчетности объективной и полезной информации. В частности, важно, чтобы смысл  наименования показателя был ясен для  пользователя бухгалтерской отчетности.

То же самое  касается и отчета о прибылях и  убытках. Обратимся к понятиям «прочие  доходы» и «прочие расходы», используемым в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (утверждены приказами  Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н  и № 33н. – Примеч. ред.). Там термин «прочие» обозначает доходы и расходы  за рамками обычной деятельности организации. Однако когда конкретная компания представляет в своем отчете о прибылях и убытках строки, называя  их «Прочие доходы» и «Прочие  расходы», она опять же должна использовать термин «прочие» как синоним понятия  «несущественные».

Это значит, что доход или расход, являющийся существенным, должен показываться в  отдельной строке с собственным  наименованием, даже если он является прочим с точки зрения классификации  доходов и расходов по ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99. Наименование строки должно отражать сущность дохода или расхода, например «Курсовые разницы». В форме отчета о прибылях и убытках из приказа  № 66н уже обособлены некоторые  наиболее распространенные доходы и  расходы, классифицируемые по ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 как прочие: доходы от участия  в других организациях, проценты к  получению, проценты к уплате.

Это справедливо  и для показателя «Прочее» в составе  статей, характеризующих налогообложение  прибыли. Если какой-то из показателей, таких как «Штрафы и пени по налогу на прибыль», «Единый налог  на вмененный доход», «Результат изменения  ставки налога на прибыль» и т. п., является существенным, он должен быть показан  отдельной строкой. И лишь совокупность несущественных величин может быть показана по строке, именуемой «Прочее».

Теперь не надо готовить форму № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. Информация, которая там раньше отражалась, теперь приводится в пояснениях. Для них  в бухгалтерском балансе и  отчете о прибылях и убытках добавлена  специальная графа «Пояснения». В эту графу вносится номер  соответствующего пояснения к балансу  и отчету о прибылях и убытках. В пояснительной записке вся  информация из графы «Пояснения»  должна быть собрана и структурирована  в соответствии, например, с присвоенными пояснениям порядковыми номерами. Вид  нумерации пояснений компания определяет самостоятельно.

Если компания представляет собой общественную организацию, не осуществляющую предпринимательскую  деятельность, то ей надо готовить также  отчет о целевом использовании  полученных средств. Если организация  относится к разряду малых, то в соответствии с пунктом 6 приказа  № 66н она обязана представить  только бухгалтерский баланс, а также  отчет о прибылях и убытках. Если компания подлежит обязательному аудиту, в налоговую инспекцию и Росстат  она также обязана представить аудиторское заключение (27).

Бухгалтерская отчетность ОАО «Орловское» по племенной  работе состоит из:

а) бухгалтерского баланса Ф.№ 0710001;

б) отчета о  прибылях и убытках Ф.№ 0710002;

в) отчета об изменениях капитала Ф.№ 0710003;

г) отчета о  движении денежных средств Ф.№ 0710004;

д) приложения к бухгалтерскому балансу Ф.№ 0710005;

е) пояснительной  записки.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией был обеспечен принцип нейтральности  информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей  бухгалтерской отчетности перед  другими.

Записи  в  аналитическом учете  соответствуют  записям синтетическом учете  и  записям в Главной книге  и балансе на отчетную дату.

Организация бухгалтерского учета  в Организации (Предприятии) в целом  соответствует требованиям Закона РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и других нормативных документов.

Действующая в Организации (Предприятии) система бухгалтерского учета может  быть признана эффективной, поскольку  в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления;

операции в учете зафиксированы  в правильной сумме;

операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

зафиксированы детали операций, имеющие  существенное значение для учета  и отчетности;

ограничена возможность появления  злоупотреблений.

Но аудиторской  проверкой выявлен ряд замечаний.

Замечание 1:

Данные аналитического учета по счету 10.3 «Топливо» не соответствуют  данным главной книги и бухгалтерского баланса.

Рекомендация  по устранению замечания: производить  сверку с водителями по остатку топлива  в баках ежемесячно и внести уточнения  в бухгалтерский учет.

Замечание 2:

Не проведена  инвентаризация ГСМ на складе и в  баках машин.

Рекомендация  по устранению замечания: В соответствии с п.2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" проведение инвентаризации обязательно  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности.

Замечание 3:

Не произведен перерасчет реализованной пшеницы  собственного производства по фактической  себестоимости. В результате себестоимость  занижена на 31 т.р.

Рекомендация  по устранению замечания: внести уточнения  в учет.

Замечание 4:

Не проведена инвентаризация дебиторской  и кредиторской задолженности. В  течении года с контрагентами  оформляются акты сверок.

Рекомендации по устранению замечаний:

Согласно статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) установлен порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по оформлению инвентаризации дебиторской кредиторской задолженности - Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНФ-17) и Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме ИНВ-17.

Замечание 5:

Сумма остатка резерва по сомнительной задолженности на 31.12.2011г. не подтверждена инвентаризацией дебиторской задолженности.

Рекомендации по устранению замечания:

Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) установлен порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Документы по инвентаризации оформляются  в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Замечание 6:

В сумму необлагаемую страховыми взносами материальная помощь в связи со смертью члена семьи  включается Организацией в размере, не превышающем 4000 руб. В результате излишне исчислены страховые  взносы в ПФ, ФОМС, ФСС в сумме 454 руб.

Материальная  помощь, оказываемая в связи со смертью члена семьи, не облагается страховыми взносами в полном размере.

Рекомендации:

В соответствии с абз. б п.п. 3 п.1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона 212-ФЗ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками  страховых взносов работнику  в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии с п.п. 3 п.1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению  страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи.

Замечание 7:

Организацией  в бухгалтерском учете не создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В учетной политике создание резерва не предусмотрено.

Рекомендации  по устранению замечания:

Согласно  Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина  России от 13.12.2010 N 167н, обязательства  организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством  Российской Федерации являются оценочными обязательствами, подлежащими отражению  в бухгалтерском учете. У организации  возникает обязанность по созданию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

По нашему мнению, расчет резерва должен производиться  согласно порядка, установленному в  трудовом законодательстве: средний  заработок, исчисленный согласно Постановления  Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней  заработной платы" умноженный на количество дней отпуска положенных работнику  на отчетную дату плюс страховые взносы в пенсионный фонд, ФСС и ФОМС.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ каждый работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В исключительных случаях отпуск может быть перенесен  на следующий год, но должен быть использован  не позднее 12 месяцев после окончания  того рабочего года, за который он предоставляется. То есть у работодателя возникает  обязанность по предоставлению очередного оплачиваемого отпуска за последние  два года. Поэтому рассчитывая  резерв расходов на предстоящие отпуска  необходимо на отчетную дату рассчитать для каждого работника сколько  дней очередного отпуска ему положено.

Рекомендуется начислить резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском  учете согласно трудовому законодательству и внести исправления в учетную  политику. На конец отчетного года сумма резерва должна равняться  произведению среднего заработка за 2011 год и количества дней отпуска, положенному работнику за 2010-2011 г.г.

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах  ее хозяйственной деятельности и  составленная на основе данных бухгалтерского учета.

Так же хочется  порекомендовать предприятию ОАО  «Орловское» обратить внимание на составление  пояснительной записки, несмотря на то, что нарушений не выявлено, будет  лучше если составлять её более аккуратно, деля её на разделы.

Рекомендуется своевременно внести исправления в  бухгалтерский учет и отчетность по выявленным замечаниям.

Подытоживая, хочется отметить, что подготовку бухгалтерской отчетности нельзя сводить  к механическому заполнению готовых  шаблонов. У каждой компании свои показатели. Если отчетность всех организаций свести к единому шаблону, то она перестанет быть бухгалтерской отчетностью в ее классическом понимании (27).

 

Выводы и предложения

 

 

Пояснения к  бухгалтерской отчетности обеспечивают пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерской отчетности (балансу и отчету о прибылях и  убытках) раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о  движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в  виде пояснительной записки.

Пояснительная записка, как правило, составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости  можно составлять пояснительную  записку и к промежуточной  бухгалтерской отчетности — по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных  актов либо по инициативе организации.

Составлять  пояснительную записку должны все  организации, кроме: бюджетных, общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность, субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую  проверку, организаций, применяющих  упрощенную систему налогообложения.

Пояснительная записка бухгалтерской отчетности составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении  в ней определенной информации —  об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также  форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п.

В пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, обеспечение  заданных темпов роста, уровень эффективности  использования ресурсов организации и др (28).