Основы раскрытия финансовой информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (табличная часть) 2012г.

Согласно п. 4 ПБУ 11/2008 связанными сторонами называются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

Связанными  сторонами могут выступать:

- юридическое  и (или) физическое лицо и  организация, составляющая бухгалтерскую  отчетность, которые являются аффилированными  лицами в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

При этом аффилированными  лицами на основании ст. 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" называются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица признаются:

член его  совета директоров (наблюдательного  совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также  лицо, осуществляющее полномочия его  единоличного исполнительного органа;

лица, принадлежащие  к той группе лиц, к которой  принадлежит данное юридическое  лицо;

лица, которые  имеют право распоряжаться более  чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал  вклады, доли данного юридического лица;

юридическое лицо, в котором данное юридическое  лицо имеет право распоряжаться  более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Если юридическое  лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам  также относятся члены советов  директоров (наблюдательных советов) или  иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов  участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов  участников финансово-промышленной группы;

- юридическое  и (или) физическое лицо, зарегистрированное  в качестве индивидуального предпринимателя,  и организация, составляющая бухгалтерскую  отчетность, которые участвуют в  совместной деятельности;

- организация,  составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный  фонд, который действует в интересах  работников такой организации  или иной организации, являющейся  связанной стороной организации,  составляющей бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008 организация раскрывает информацию о связанных сторонах при составлении бухгалтерской отчетности в случаях, когда:

- такая организация  контролируется или на нее  оказывается значительное влияние  юридическим и (или) физическим  лицом;

- такая организация  контролирует или оказывает значительное  влияние на юридическое лицо;

- такая организация  и юридическое лицо контролируются  или на них оказывается значительное  влияние (непосредственно или  через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим  и (или) одним и тем же  физическим лицом (одной и той  же группой лиц).

Перечень  связанных сторон, информация о которых  раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается такой  организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений  между организацией, составляющей бухгалтерскую  отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Если в  отчетном периоде организация проводила  операции со связанными сторонами, то в пояснительной записке по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

- характер  отношений (в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);

- виды операций;

- объем операций  каждого вида (в абсолютном или  относительном выражении);

- стоимостные  показатели по не завершенным  на конец отчетного периода  операциям;

- условия  и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также  форма расчетов;

- величина  образованных резервов по сомнительным  долгам на конец отчетного  периода;

- величина  списанной дебиторской задолженности,  по которой срок исковой давности  истек, других долгов, нереальных  для взыскания, в том числе  за счет резерва по сомнительным  долгам.

Информация  о затратах на энергетические ресурсы.

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 22 Закона N 261-ФЗ в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности подлежат включению данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов.

В частности, в пояснительной записке могут  быть отражены следующие показатели (Письмо Минфина России от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01):

- совокупные  затраты на приобретение и  потребление всех видов энергетических  ресурсов;

- затраты  на приобретение и потребление  на цели производства продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  энергетических ресурсов по видам  энергии (атомная, тепловая, электрическая,  электромагнитная, другие).

Указанные показатели за отчетный год могут быть приведены  в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам  продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации.

Прочая информация

Помимо перечисленной  выше информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих  фактов в деятельности организации, пояснительная записка может  содержать другие сведения, например:

- по прекращаемой  деятельности;

- о прибыли,  приходящейся на акцию.

Соответствующая информация раскрывается в пояснительной  записке, в случае если она полностью  не раскрыта в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а именно в отчетах об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и в иных приложениях, так называемых пояснениях (22).

Итак, кроме  обязательных данных, организация может  представить в составе Пояснительной  записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более  полного раскрытия информации о  ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (29).

Изучая пояснительную  записку составляемую в ОАО «Орловское»  по племенной работе, прикреплена  в приложении, существенных нарушений  не наблюдается, информация предоставлена  в достаточном объеме и форме  изложения о деятельности предприятия.

3.3 Совершенствование информационной роли пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на предприятии

 

В марте большинство  бухгалтеров заканчивают подготовку годовой бухгалтерской отчетности. Теперь она готовится на основе новых  форм.

В ОАО «Орловское»  по племенной работе бухгалтерская  отчетность представлена 19 апреля 2011 г.

Приказ Минфина  России от 2 июля 2010 г. № 66н вышел  уже полтора года назад, но до настоящего времени его положения были опробованы лишь на промежуточной отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций обретает свой новый облик только сейчас.

Знакомство  бухгалтеров с новыми формами  отчетности на практике уже выявило  ряд вопросов, которые сразу после  выхода приказа оставались незамеченными. Сейчас, по прошествии времени, при  подготовке годовой отчетности они  требуют обратить на себя особое внимание. Многие из таких вопросов нашли освещение  в Рекомендациях аудиторским  организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой  бухгалтерской отчетности организаций  за 2011 год. Они содержатся в письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

Один из таких  вопросов заключается в том, как  формировать отдельные статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и приложений к ним.

Обратим внимание на пункт 3 приказа № 66н. В соответствии с ним организации самостоятельно определяют детализацию показателей  по статьям бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках. Многие либо не обратили внимания на это  требование, либо прочитали его, не поняв содержания.

В формах, содержащихся в приложениях к приказу № 66н, фигурируют не статьи, а группы статей. В отношении бухгалтерского баланса  это становится очевидным, если на форму  баланса посмотреть в контексте  пункта 20 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина  России от 6 июля 1999 г. № 43н. – Примеч. ред.). В отчете компании должны быть конкретные статьи, а не группы статей. Конечно, в ряде случаев отдельная  статья может составлять целиком  группу, но отдельные случаи – это  не общее правило. В общем и  целом бухгалтерский баланс или  отчет о прибылях и убытках  конкретной организации не может  быть заполненной копией приложений к приказу № 66н.

Подпункт  «а» пункта 6 приказа № 66н разрешает  не детализировать отчеты до статей только субъектам малого предпринимательства. Все остальные должны требование о детализации выполнять. Причем нельзя сказать, что данное требование впервые введено приказом № 66н. Оно  уже второй десяток лет содержится в пункте 11 ПБУ 4/99.

Главным критерием  детализации информации по статьям  является существенность. Хочется подчеркнуть, что существенность всегда определяется по совокупности количественных и качественных параметров. Поэтому определение  существенности не может быть сведено  к фиксированному процентному значению от одного показателя, например 5 процентам  от валюты баланса. Статья, несущественная по одному базису, может оказаться  существенной по другому параметру. Например, имущество, сдаваемое в  аренду, может быть незначительным по своей балансовой стоимости, но при  этом приносить в форме арендной платы значительную долю прибыли  организации. В таком случае доходные вложения в материальные ценности должны быть выделены в отдельную статью бухгалтерского баланса, несмотря на относительно небольшое количественное значение показателя данной статьи.

При определении  существенности необходимо рассматривать  потенциальных пользователей бухотчетности. В частности, таких пользователей, как налоговые инспекции. Например, в балансе  в группе статей «Основные  средства» отдельные статьи , отражающие объекты, не принятые к учету в  качестве основных средств, такие как  незавершенное строительство и  др., на мой взгляд, следует обособлять независимо от их количественного значения. Стоимость принятых к учету ОС формирует налоговую базу по налогу на имущество, а для расчета налоговой  базы понятие существенности в принципе неприемлемо.

Требование  к детализации показателей по статьям отчетов учитывается  в кодировке строк годовой  бухгалтерской отчетности, которую  компании сдают. Не случайно в приложении № 4 к приказу № 66н использована четырехзначная кодировка, и группы статей кодированы тремя цифрами  с четвертой последней цифрой «0». Предполагается, что при детализации  показателей по статьям компания заменит этот ноль цифрой для обозначения  каждой выделенной статьи в соответствующей  группе.

Конечно, при  этом может оказаться, что одна и  та же статья у двух разных организаций  будет обозначена кодом с разными  последними цифрами. Но в таких потенциальных  расхождениях нет ничего страшного. Невозможно заранее установить унифицированный  список статей для всех компаний. Самый  умелый кодификатор вряд ли сможет это сделать даже в рамках одной  отрасли. Что же тогда говорить о  компаниях всех отраслей во всем разнообразии экономических и юридических  аспектов их деятельности.

С выполнением  процитированных выше требований ПБУ 4/99 и приказа № 66н тесно связано  использование термина «прочие» в названиях статей отчетов. Сложность  этого вопроса заключается в  том, что термин «прочее» используется в бухгалтерском учете в двух разных значениях – как синоним  понятия «нестандартное» и как  синоним понятия «несущественное». Для адекватного применения этого  термина необходимо четко понимать, какое именно значение ему придается  в каждой конкретной ситуации. Синонимом  «нестандартного» термин «прочее» может  служить в тех случаях, когда  речь идет о классификации объектов бухгалтерского учета. Если же речь идет о наименовании отдельной статьи отчета, включаемого в состав бухотчетности, термин «прочее» может использоваться только как синоним понятия «несущественное».

На это  было обращено внимание аудиторов уже  год назад в Рекомендациях  из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01. В частности, там подчеркнуто, что при формировании в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках показателей по статьям  «Прочие» (общей суммы) недопустимо  включать в их состав данные об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, существенные для понимания результатов деятельности организации.

Если говорить о наименовании группы статей «Прочие  внеоборотные активы» в форме  бухгалтерского баланса из приложения № 1 к приказу № 66н, то необходимо понимать, что здесь термин «прочие» используется как синоним понятия  «нестандартные». Это название означает внеоборотные активы, не включенные в  поименованные выше группы статей.

Когда компания представляет в бухгалтерском балансе  строку, называя ее «Прочие внеоборотные активы», она может использовать термин «прочие» только как синоним  понятия «несущественные». Это значит, что в сумму по строке с таким  названием бухгалтер не вправе включать существенный показатель, невзирая на то, что он не был включен в  другие группы статей внеоборотных активов. Такой нестандартный, но существенный показатель должен быть представлен  отдельной строкой бухгалтерского баланса. Название строки компания дает самостоятельно: так, чтобы содержание показателя было понятно пользователю бухгалтерской отчетности. Например, «Инвестиции в произведения искусства». При этом для кодировки таких  строк можно использовать коды группы 1170, 1171, 1172 и т. д.