Організація обліку і аудиту грошових коштів і аналіз грошових потоків підприємства

Продовження таблиця 1.1.

5	Інструкція "Про безготівкові розрахунки в національній валюті", затв. Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно Постанови Правління НБУ від 1 серпня 2001 року №318	Визначає загальні принципи організації  безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський обіг України. Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки та підприємців без статусу юридичної особи і фізичних осіб та є обов'язковою для виконання.
6	Інструкція №146 “Про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті” від 14.04.2000 року.	Визначає порядок відкриття  та використання рахунків у національній та іноземній валюті
7	П(С)БО 4 «Звіт  про  рух  грошових  коштів» затв. наказом  Мінфіну від 31.03.99 р. №87	Визначаються зміст  і   форма   звіту  про  рух  грошових  коштів  та  загальні  вимоги  до  розкриття  його  статей.
8	Наказ  Міністерства  статистики  України „Про затвердження  типових  форм  первинного  обліку  та  Інструкції  про  порядок  їх  виготовлення,  зберігання  і  застосування”  від 27.07.98 р. №263	Визначаються  типові  форми  первинного  обліку  касових  операцій.
9	Указ Президента України від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і доповненнями "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки"	Визначає фінансові санкції  у вигляді штрафів, які застосовуються при порушенні норм регулювання  обігу готівки, встановлених НБУ, юридичними особами всіх форм власності, а також  фізичними особами-громадянами України, іноземними громадянами, які є суб'єктами підприємницької діяльності.

 

Відповідно до п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" грошові кошти - це готівка, грошові кошти на рахунках в банках та депозити до запитання.

Перш за все, аудитору слід мати на увазі, що згідно із загальними вимогами національних стандартів до визнання активів грошові кошти можуть знайти відображення в  балансі, якщо може бути достовірно визначена їх грошова оцінка та в майбутньому очікується отримання економічних вигоді від їх використання.

Касові операції, згідно з Положенням  №72  про ведення касових операцій у національній валюті України, - це операції підприємств між собою та з підприємцями і  фізичними особами, пов'язані з прийманням та видачею готівки при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій в касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з Положенням № 72 визначено  порядок приймання і видачі готівки  та оформлення касових операцій, порядок ведення касової книги і зберігання грошей, ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни підприємствами, установами та організаціями України. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на зареєстрованих у встановленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності [4, с. 2].

  1 серпня 2001 року Національний банк України видав Постанову "Про затвердження змін до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" № 311, що зареєстроване в Міністерстві юстиції України 21 серпня 2001 року за № 731/5922. Згідно цієї Постанови НБУ усуваються будь-які обмеження на готівкові розрахунки підприємств (підприємців) між собою при закупівлі сільськогосподарської продукції (перелік якої передбачено Державним класифікатором продукції та послуг, затвердженим наказом Державного комітету стандартизації та сертифікації України). Підприємства, які мають поточні рахунки в різних установах банків, подають заявку-розрахунок на власний розсуд до будь-якої установи банку, в якому відкрито його поточний рахунок, а іншим установам банків - копії заявки-розрахунку з установленим лімітом  каси [7, с. 5].

Постановою Правління НБУ від 19 лютого 2001 року затверджено Інструкцію "Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України". Дана Інструкція розроблена відповідно до законодавства України.

Інструкція регулює порядок  організації роботи  установами банків України з готівкового обігу національної валюти як єдиного законного платіжного засобу на території України. Установи банків відповідно до нормативно-правових актів Національного Банку України здійснюють аналіз готівкового обігу, організовують і виконують оперативні функції з реалізації єдиної грошово-кредитної політики на території відповідних регіонів.

Механізм безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів і  документообіг визначені Інструкцією "Про безготівкові розрахунки в  національній валюті", затвердженою Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно Постанови Правління НБУ від 1 серпня 2001 року №318, яка визначає загальні принципи організації безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський обіг України. Ця Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки та підприємців без статусу юридичної особи і фізичних осіб та є обов'язковою для виконання [5, с.2].

Указ Президента України від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і доповненнями "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки" визначає фінансові санкції у вигляді штрафів, які застосовуються при порушенні норм  регулювання    обігу  готівки,  встановлених  НБУ,  юридичними особами  всіх  форм  власності,  а  також  фізичними  особами-громадянами  України,  іноземними  громадянами,  які  є  суб`єктами   підприємницької  діяльності [9, с. 2].

 

 

3. Огляд  літературних  джерел  з  обліку  грошових  коштів

 

На сучасному  етапі  грошові кошти є найбільш ліквідними активами підприємства. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

В    літературних  джерелах   існують   різні   підходи   щодо  визначення  поняття  „грошові кошти”.   Для     розуміння   сутності   грошових  коштів,   проаналізуємо   думки   провідних   вітчизняних  і  зарубіжних  вчених   в  різних   літературних   джерелах.

З  макроекономічних  позицій  Базилевич В.Д., Баластрик Л.О. [9, 139]  розглядають грошові кошти як  засоби, які знаходяться в народному господарстві  в готівковій і безготівковій формах  і виконують функції  засобів  обігу,  платежу   і  накопичення.

Гальчинський  А.С., Єщенко П.С., Палкін Ю.І. [9, с.141]     визначають  грошові  кошти  як  засоби   збереження вартості  й  на  цій  основі  використовуються як посередник  обімну   товарів  і  послуг.

Бутинець Ф. Ф. [7, с.354]     надає визначення  грошовим  коштам  згідно з П(С)БО 4:  це  готівка,  кошти на  рахунках  в банку та  депозити до запитання.

Пушкар М.С. [21, с.72]     розглядає грошові кошти як  грошові знаки національної і іноземної валюти    які  є  платіжними  засобами.

Ткаченко Н.М. [24, с. 478]     вважає,  що  це   необхідні  для  забезпечення  господарської  діяльності  підприємства   кошти,  що  зберігаються  в  касі  або  на  рахунках  в  банку.

З аналітичного  погляду  Савицька Г.В. [23, с. 299]     наводить наступне визначення: грошові кошти - це кошти, що зберігаються в  касі   або  на  рахунках  в банку. Грошові кошти, що находяться на рахунках  в банку, не приносять доходу, їх  потрібно  мати  в  наявності  на  рівні  безпечного  мінімуму.

З  фінансової  точки  зору Г.Г.Кірейцев [27, с. 72]      визначає  грошові кошти  складовими   оборотних  активів,  їх  обсяги,  шляхи  надходження  та  вибуття  залежать в  першу  чергу,  від  зміни обсягів  виробничих запасів, стану  дебіторської  і  кредиторської заборгованості, платежів  до  бюджету тощо.

Американський  учений Дж. К. Ван  Хорн вважає [20, с.84], що "рух грошових коштів фірми являє собою безперервний процес". Активи фірми являють  собою чисте використання коштів, а пасиви - чисті джерела. Обсяг коштів коливається в часі в залежності від обсягу продажів, інкасації дебіторської заборгованості, капітальних витрат і фінансування.  Дж. К. Ван Хорн підкреслює, що поняття грошових коштів та грошових потоків можна трактувати по-різному в залежності від завдань аналізу. Як правило, грошові кошти і грошові потоки розглядають як готівку або робочий оборотний капітал, тобто у вузькому або широкому тлумаченні цього поняття.

Як   видно  з  наведених   визначень,    автори  по  різному  підходять    до  визначення  грошових  коштів.  Проте в усіх  визначеннях зустрічається визначення   матеріальної  основи  готівкових  коштів  – „гроші”, „кошти”, „знаки”, „засоби” і місце зберігання – на рахунках  в банку, в касі підприємства.

При  цьому в економічній літературі  поняття „грошові кошти”  трактується як  засоби, які знаходяться в народному господарстві  в готівковій і безготівковій формах  і виконують функції засобів обігу,  платежу   і накопичення.

В  підручниках  з  бухгалтерського  обліку    поняття  „грошові кошти”  розглядається  відповідно до П(С)БО 4,    як  готівка,  кошти  на  рахунках  в  банку  та  депозити до запитання 

В  підручниках  з  фінансів  поняття  „грошові кошти”  визначається як  найбільш  ліквідні активи  підприємства.

В  економічній  літературі  існує  багато  визначень,  поняття „гроші”,  які  значно  відрізняються одне  від  одного.

Поняття „грошові кошти”  в  економічній  літературі майже  не  зустрічається, більш  поширене  поняття „гроші”.  

 В західній іноземній літературі  суть грошей найчастіше трактують  як "все те, що використовується  як гроші". У вітчизняній літературі  широко розповсюджене визначення  грошей як специфічного товару, який виконує роль загального  еквівалента. Підручники  з  бухгалтерського обліку  дають перелік складових грошових  коштів,  згідно  з П(С)БО 4.

З  проведеного  дослідження  сутності  грошових  коштів  можна  вивести  таке  їх  визначення. Грошові кошти – це  найбільш ліквідні  активи  підприємства, що складаються з  готівки,  коштів на  рахунках в  банку  та  інші  еквіваленти.

З  проведеного аналізу науково-практичних  видань з бухгалтерського обліку    зроблено висновок,  що  у  вітчизняних   літературних   джерелах     більш  повно    розкриваються   особливості  бухгалтерського  обліку  операцій  з  грошовими коштами. Іноземними    фахівцями  детально  описується  методика  розрахунку  необхідного розміру  залишку  грошових коштів,  подаються  методи  аналізу  ефективності  використання  готівки,  методи  планування   потреби  в  готівкових  коштах.  Аналіз   періодичних  джерел   показав,  що  фахівців здебільшого хвилюють проблеми  первинного  обліку грошових коштів,  їх синтетичного   обліку,  організації   роботи  каси     та  застосування  санкцій  за порушення  розрахунково-касової  дисципліни.

Актуальною  проблемою  обліку     операцій з  грошовими коштами  є  ухилення від оподаткування  шляхом використанням не облікованих  готівкових грошових коштів.

Головною причиною використання не облікованого готівкового обороту є надто високий рівень оподаткування заробітної плати в порівняні з низьким рівнем соціальних гарантій.

4. Організаційно-економічна  характеристика  ТОВ „СЛАВ`ЯНА-СТИЛЬ”

 

Товариство  з  обмеженою    відповідальністю  “ Слав`яна Стиль” (далі  ТОВ “ Слав`яна Стиль”)  засноване   в 1999 р.  В своєму складі має один цех  по  виробництву  меблевих  виробів, матеріальні склади для зберігання  сировини  і  готової  продукції,  а  також    магазин.

Метою діяльності товариства є отримання  прибутку за рахунок виробничої та підприємницької діяльності.

Предметом діяльності є:

1. Виробництво та реалізація  меблевих   виробів;
2. Реалізація на основі отриманого прибутку соціальних і економічних потреб працівників, створення безпечних умов праці;
3. Зовнішньоекономічна діяльність;
4. Комерційна, посередницька, торгова та інші види господарської діяльності, не заборонені чинним законодавством.

Майно Товариства складається з  основних засобів та обігових коштів, а також цінностей,   вартість яких відображена в балансі.

ТОВ “ Слав`яна Стиль” має самостійний баланс, поточний рахунок в установах банків, печатку зі своєю назвою.

Прибуток  підприємства  утворюється  з надходжень від господарської  діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і  витрат на оплату праці. З балансового прибутку Товариства відраховуються передбачені законодавством України податки та інші платежі до бюджету.

Чистий прибуток, одержаний після  зазначених розрахунків, залишається  у повному розпорядженні Товариства.

Організаційна  структура управління   підприємства  представлена  на рис.1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Схема управління ТОВ “Слав`яна Стиль”

 

На схемі суцільними лініями  показані взаємодії безпосереднього  підпорядкування, крапками – функціональні  взаємозв’язки, що носять непрямий, рекомендаційний характер.

Відповідно  до  організаційної  структури  управління  ТОВ „Слав`яна Стиль”  підприємство очолює директор, що організує всю роботу підприємства і несе повну відповідальність за його стан і діяльність перед державою і трудовим колективом. Директор представляє підприємство у всіх установах і організаціях, розпоряджається майном підприємства, укладає договори, видає накази по підприємству