Організація і методика аудиту виробничих запасів на прикладі Дочірнього підриємства ВАТ «Славутський руберойдовий завод ВКП УМТЗ Славут

Необхідно окремо перевірити правильність відображення в обліку операцій зі списання вартості МШП. Тут часто допускають помилки, які призводять до викривлення фінансової звітності.

При перевірка операцій з руху малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП). Аудитору необхідно ретельно перевірити, кому видаються МШП (робітникам яких професій і на яких підставах), чи дотримуються термінів використання і порядку списання зношених МШП, чи складаються акти на списання МШП, які прийшли в непридатність. Також необхідно встановити, чи ведуться на підприємстві відомості із зазначенням, коли, кому, які МШП видано, на який термін, а також коли і в якому стані їх повернуто. Отримання і повернення на склад МШП повинно підтверджуватись підписами осіб, що їх отримують і здають.

Зворотні відходи, лом, одержані від вибуття предметів з експлуатації, оцінюються за ціною можливого використання та оприбутковуються на рахунок 20 "Виробничі запаси" субрахунок 209 "Інші матеріали". У зв'язку з цим необхідно перевірити наявність актів списання МШП, накладних, прибуткових ордерів на оприбуткування зворотних відходів та обгрунтованість їх оцінки.

Аудитор повинен перевірити, чи МШП відображаються на рахунку 22 незалежно від джерел коштів, за рахунок яких вони придбані.

Велику увагу слід приділити перевірці правильності та обліку списання МШП. Метод їх списання повинен відповідати виду та вартості МШП на підприємстві.

На завершальному етапі аудиту МШП встановлюється відповідність синтетичних показників з наявності МШП показникам аналітичних та первинних документів. Для цього звіряються дані балансу, Головної книги, відомостей з обліку МШП та первинних документів між собою.

Отже, при виконанні аудиторської перевірки обов’язковим є складання програми аудиту та визнечення процедур, за допомогою яких можна провести перевірку. При застосування всіх перелічених аудиторських процедур в програмі можна говорити про успішне виконання аудиторської перевірки.

 

 

ВИСНОВКИ

Після дослідження теми „Організація і методика аудиту виробничих запасів та МШП ” на прикладі „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ”можна зробити наступні вистновки.

Згідно з П(с)БО 9, запаси – це активи, що відповідають одній з трьох ознак:

1. утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
2. перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу результатів виробництва;
3. утримуються для споживання в процесі виробництва продукції, виконання робіт та  надання послуг, а також управління підприємством.

Система обліку запасів, яка використовується „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ” здійснюється лише на рахунках у системі постійного обліку запасів.

Оцінка запасів є важливою передумовою організації обліку цієї ділянки, адже вона впливає на точність фінансових результатів підприємства.

Запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (собівартістю), яка визначається залежно від шляхів надходження запасів, а саме находження на  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ» запасів відбувалося такими шляхами: придбаних за плату.

Крім методів, які відповідають за оцінку запасів при їх зарахуванні на баланс підприємства, при відпуску запасів у виробництво, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється згідно з методом собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО).

Документальне оформлення надходження матеріальних, сировинних та паливних ресурсів, їх наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура документообігу повинна бути такою, щоб забезпечувати своєчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю та оперативного управління рухом запасів.

На  “ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” первинні документи, такі як видаткові накладні від постачальників, податкові накладні, рахунки від постачальників та ін., передаються до бухгалтерії через один день після отримання, а касові чеки – щодня. Крім того, надходження запасів, зокрема виробничих запасів та товарів найчастіше оформлюється рахунками, видатковими накладними та довіреностями на право отримання запасів. Усі господарські операції фіксуються в електроному вигляді за допомогою програмного комплексу 1С:”Бухгалтерія 7.7.”

Важливу роль в аудиті виробничих запасів та МШП займає система внутрішнього контролю.

Система внутрішнього контролю - це політика і процедури (заходи внутрішнього контролю), прийняті управлінським персоналом суб'єкта господарювання для сприяння досягненню цілей управлінського персоналу щодо забезпечення  правильного й ефективного ведення господарської діяльності, у тому числі дотримання політики управління персоналом, а також забезпечення збереження активів, запобігання шахрайству та помилкам, їх виявлення, точності й повноти облікових записів, своєчасної підготовки достовірної фінансової інформації.

Оскільки, на підприємстві, контроль відповідає встановленим нормам (щорічно проводиться інвентаризація, існує робочий план рахунків, доступ до активів є обмеженим, складається договір про обов’язкову матеріальну відповідальність МВО), а не є суто декларованим, то при проведенні аудиту незалежним аудитором  можна використати деякі документи та провести вибіркову перевірку, а не суцільну. Так, на  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” ризик контролю мінімальний,  на підприємстві невелика номенклатура запасів, облік ведется за допомогою програмного комплексу 1С:”Бухгалтерія 7.7.” що значно знижує фактор ризику, і тому проводити суцільну перевірку є недоцільно.

 У програмі “1С: Бухгалтерия 7.7” реалізовано можливість роботи як з регламентованими, так і зі стандартними звітами.

В типову конфігурацію включено набір стандартних звітів. Стандартні звіти – це цілісна система, яка дозволяє формувати одні звіти на підставі інших, деталізуючи дані звіту. Вони призначені для отримання даних за підсумками по бухгалтерських проводках в різних розрізах. Такі звіти можуть бути складені при використанні Плану рахунків бухгалтерського обліку, що використовується в програмі, незалежно від змісту та призначення конкретних рахунків. Стандартні звіти можуть застосовуватись для отримання як узагальненої, так і детальної інформації по будь – яких ділянках обліку.

Для роботи зі звітами використовується пункт меню “Отчетность”, причому на екран видається діалогова форма налагодження параметру звіту. В ній потрібно ввести значення параметрів, що визначають склад даних, які входять до звіту (період, за який видаватимуться дані бухгалтерського обліку) шляхом введення початкової та кінцевої дати, інші параметри (наприклад, тип валюти).

Програма також надає можливість збереження сукупності параметрів для звіту заданого виду для подальшого використання, та можливість деталізації (розшифровки) звітів при його перегляді. На найнижчому рівні деталізації здійснюється перехід до конкретної проводки операції.

Основні стандартні звіти, реалізовані в програмі, та їх характеристику подано нижче:

§ “Оборотно - сальдовая ведомость” – містить для кожного рахунку інформацію про залишки на початок та кінець періоду, а також обороти по дебету та кредиту за встановлений період. Цей звіт в бухгалтерській практиці використовується найчастіше.

§ “Оборотно - сальдовая ведомость по счету” – використовується для рахунків, по яких ведеться аналітичний облік, при цьому здійснюється відокремлення залишків від оборотів по конкретних об’єктах аналітичного обліку (субконто).

§ “Карточка счета” – включаються всі проводки, в яких задіяний даний рахунок, крім того, наводиться залишок на початок та кінець періоду, обороти за період та залишки після кожної проводки.

В програмі також є набір регламентованих звітів – це передусім податкові та бухгалтерські звіти. Набір регламентованих звітів регулярно поповнюється.

Як висновок до даного розділу, можна сказати, що автоматизація обліку запасів є надзвичайно ефективним заходом вдосконалення облікової роботи, запорукою впровадження диференційованого підходу до обліку.

Найпростішим і разом з тим найдоступнішим методом оцінки системи внутрішнього контролю, яким скористувался аудитор для визначення якості контролю є тестування, яке показало, що керівництво  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ» відповідально ставиться до покладеного на нього завдання.

Аудиторська перевірка операцій з матеріальними цінностями включає дослідження стану складського господарства та збереження матеріальних цінностей, нормування витрачання, оприбуткування, правильності оцінки купованих матеріальних цінностей, використання запасів на виробництві, перевірка операцій з МШП. Основна мета перевірки - встановлення законності, достовірності та доцільності операцій з матеріалами, правильності їх відображення в обліку.

Перед початком аудиту аудитор склав програму аудиту, в нашому випадку у додатку 6 наведена програма аудиту виробничих запасів та МШП. Аудиторська програма разом з переліком аудиторських процедур має бути орієнтована на дослідження тих сторін обліку підприємства, де імовірний потенційний ризик.

Методика аудиту виробничих запасів полягає у тому, що для обліку  ТМЦ  використовується  рахунок  “Виробничі запаси”.  На  цьому  рахунку підприємства  обліковують  рух  сировини і матеріалів, палива, запасних частин, іниших запасів. При   аудиті   перевіряється   достовірність відображення операцій  на  відповідних  рахунках бухгалтерського обліку.

 До етапів аудиту МШП відносяться:

1) вивчення  побудови  обліку  МШП,  визначення видів МШП, які використовуються на підприємстві;       

2) перевірка  правильності  віднесення придбаних  предметів  та  засобів  до  МШП  за   критеріями,   встановленими законодавством. Для цього досліджуються первинні документи з  оприбуткування МШП.  Аудитор   робить   висновок   про   дотримання   підприємством   вимог законодавства  щодо  питання  віднесення  придбаних  засобів  до  МШП. 

3) перевірка правильності ведення обліку списання  МШП;

4) на завершальному етапі  встановлюється  відповідність синтетичних показників  по  наявності  і  зносу,  показникам  аналітичних  і первинних документів. Це досягається співставленням даних балансу,  Головної книги, відомостей з обліку МШП та первинних документів між собою.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЛІТЕРАТУРА

1. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р., № 3125-Х-II (із змінами).
2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” №996-XIV від16.07.1999р.
3. Закон України “Про податок на додану вартість” від3.04.97 р. № 168/97 – ВР.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.1999р.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс”, затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.1999р.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 „Запаси”, затверджене наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999р.
7. П(С)БО 16 „Витрати”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31/12/1999р. № 318
8. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових первинних облікових документів з обліку , сировини та матеріалів" № 193 від 21.06.96 p.;
9. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типової форми первинного обліку" № 192 від 21.06.96 p.
10. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.05.1996р. №99.
11. Інструкція "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків", затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 69 від 11 серпня 1994 р. (зі змінами і доповненнями, внесеними наказами № 268 від 5 грудня 1997 р., № 115 від 26 травня 2000 р.).
12. Методичні рекомендації по застосуванню реєстрів бухгалтерського обліку  затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000року № 356
13. Порядок визначення розміру збитку від розкрадання, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 № 116 (Із змінами, внесеними відповідно до постанов Кабінету Міністрів України від 27.08.96 № 1009, від 20.01.97 № 34, від 15.12.97 № 1402.)
14. Інструкція по Інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11/08/1994р №69.
15. "ІНКОТЕРМС" у редакції 2000 р.
16. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. за ред. Р.Л. Хомяка, В.І. Лемішовського. -5-те вид., доп. і перероб. - Львів: Національний Університитет „Львівська політехніка”, Інтелект-Захід, 2006.-1088с.
17. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту:навч.посіб. –К.: Каравела, 2004. – 568с.
18. Усач Б. Аудит. Навчальний посібник. – К.:”Знання”, 2002р.

 

 

 

ДОДАТКИ

Додаток 1.

Фрагмент опису системи обліку виробничих запасів   „ДП ВАТ «Славутський руберойдовий завод» ВКП УМТЗ Славутського руберойдового заводу»”

Для одержання виробничих запасів у постачальника бухгалтер виписує довіреність на матеріально-відповідальну особу (далі МВО), типової форми М-2, де обов’язково зазначає перелік матеріальних цінностей, які підлягають одержанню, їх кількость прописом, а решту незаповнених рядків прокреслює. Далі реєструє видану довіреність у журналі реєстрації довіреностей типової форми М-3.

На підприємстві постачальника при пред’явленні довіреності та попередньої оплати за запаси згідно раніше виписаного рахунка відбувається відвантаження товарів для покупця. При цьому МВО надають накладну і податкову накладну.

Для обліку руху запасів на складі  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” за кожним сортом, видом і розміром ведуться картки складського обліку матеіалів типової форми М-12. вона заповнюється на основі отриманої накладної у той день коли відбулася господарська операція. В даних картках завскладом заповнює реквізити, що характеризують місця зберігання матеріалів. Він же щодня після здійснення операції по надходженню чи вибуттю запасів виводить в картках залишки матеріалів, які підтверджує своїм підприсом і зазначає дату.

Всі первинні документи по надходженню чи вибуттю ТМЦ здають в бухгалтерію в термін до останнього робочого дня звітного періоду (включно) для перевірки правильності ведення складського обліку. Залишки по карткам складського обліку бухгалтер звіряє з залишками в оборотно-сальдовій відомості.

 

Додаток 2.

Замовник „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”                            Аудиторська фірма „АУДИТ і К”

Період перевірки 2007 рік           Аудитор Фільковська С.І.

Номер (шифр) документа 123

 

Результати перевірки на узгодженість показників фінансової звітності та даних синтетичного обліку  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”

Статя звітності	Значення статті, тис.грн	Алгоритм визначення показника	Джерело інформації	Дані обліку, тис.грн.	Відхи- лення
Форма №1-м „Баланс” на 31 грудня 2007р.
Рядок 100 „Виробничі запаси” (на початок періоду)	56,4	Оборот по дебету рах. 201+ оборот по дебету рах. 203+ оборот по де-бету рах. 205+ оборот по дебету рах.207 + оборот по дебету рах. 22	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.20,22. Головна кни-га по рах.20, 22	56,4	-
Рядок 100 „Виробничі запаси” (на кінець періоду)	24,0	Оборот по дебету рах. 201+ оборот по дебету рах. 203+ оборот по де-бету рах. 205+ оборот по дебету рах.207 + оборот по дебету рах. 22	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.20,22. Головна кни-га по рах.20, 22	24,0	-
Рядок 130 „Виробничі запаси” (на початок періоду)	0,0	Оборот по дебету рах. 26	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.26 Головна кни-га по рах.26	0,0	-
Рядок 130 „Виробничі запаси” (на кінець періоду)	10,3	Оборот по дебету рах. 26	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.26 Головна кни-га по рах.26	10,3	-
Рядок 140 „Виробничі запаси” (на початок періоду)	43,3	Оборот по дебету рах. 28	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.28 Головна кни-га по рах.28	43,3	-
Рядок 140 „Виробничі запаси” (на кінець періоду)	8,6	Оборот по дебету рах. 28	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.28 Головна кни-га по рах.28	8,6	-