Організація і методика аудиту виробничих запасів на прикладі Дочірнього підриємства ВАТ «Славутський руберойдовий завод ВКП УМТЗ Славут

         На досліджуваному  підприємстві ДП ВАТ „Славутський  руберойдовий завод” ВКП УМТЗ СлРз”, виконуються згідно з наказом про облікову політику №1 від 05/01/2005р. наступні пункти, що до обліку запасів:

п. 6 Методологічні  засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності визначає П(С)БО 9”Запаси”

п. 6.1. Придбані запаси на баланс підприємства зараховувати згідно П(С)БО 9 за первісною вартістю, виготовлені власними силами запаси відображати в балансі згідно виробничої собівартості.

п. 6.2. Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені:

- понаднормативні втрати і нестачі  запасів;

- проценти за користування позиками;

- витрати на збут;

- інші витрати, які не пов’язані  з придбанням запасів.

п.6.3. одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

п. 6.4. При вибутті запасів оцінку їх здійснювати за методами:

- в оптовій торгівлі – ФІФО;

- виробничих запасів – ФІФО.

п.6.5. Запаси, які не принесуть в майбутньому економічної вигоди, списувати в бухгалтерському обліку на субрахунок 947.

П.6.6. Малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються терміном не більше року, що передані в експлуатацію, виключаються зі складу активів (списуються з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за відповідними особами до моменту їх списання з балансу.

П.6.7. На дату балансу запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

      Згідно зі Статутом підприємство ДП ВАТ „Славутський руберойдовий завод” ВКП УМТЗ СлРз” може здійснювати оптову та роздрібну торгівлю промисловими товарами та товарами народного споживання, продуктів харчування, предметів гігієни, побутової хімії, алкогольними напоями та тютюновими виробами.

      Згідно з довідкою  №212 від 29/096/2006р  з єдиного державного  реєстру підприємств та організацій  України ДП ВАТ „Славутський  руберойдовий завод” ВКП УМТЗ  СлРз” підприємство може здійснювати  наступні види діяльності:

51.53.2. Оптова торгівля будівельними  матеріалами,

24.30.0. Виробництво лаків та фарб,

45.21.1. Будівництво будівель,

51.90.0. Інші види оптової торгівлі,

63.21.2.Функціонування інфраструктури  автомобільного та міського транспорту,

63.40.0. Організація перевезення вантажів.

        Придбані (одержані) підприємством запаси зараховуються за первісною вартістю, яка потім може змінюватись, тому в процесі зберігання запаси оцінюються за балансовою вартістю.

В результаті переоцінки може бути проведена дооцінка (збільшення вартості) або уцінка (зменшення вартості) товарно-матеріальних цінностей

Порядок проведення переоцінки цінностей та відображення їх результатів у звітності регламентується певними нормативними документами:

- уцінка цінностей – П(с)БО 9 та Положенням про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення;

- дооцінка цінностей – П(с)БО 9 та Порядком проведення дооцінки залишків ТМЦ.

Згідно П(с)БО 9, якщо часта вартість реалізації тих запасів, які раніше були уцінені і є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше від суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості запасів.

1.3. Системи обліку запасів

У світовій практиці існує дві системи обліку запасів:

- постійна, яка передбачає безперервне відображення в обліку змін у складі запасів. Усі придбання і продажі (споживання) запасів записуються прямо на відповідні рахунки класу 2 „Запаси” Плану рахунків. Вона забезпечує безперервність записів залишків таварно-матеріальних цінностей на рахунках запасів і собівартості реалізації.

          - періодична, яка передбачаєте що кількість наявних запасів визначається лише періодично на підставі проведеної інвентиризації, як правило, при складанні фінансової звітності (раз на квартал або на рік), при цьому, протягом звітного періоду надходження та видаток запасів на рахунку запасів не відображається.для обліку придбаних матеріальних цінностей використовують рахунок „Закупки”. У кінці звітного періоду сальдо рахунків списується на рахунок фінансових результатів.

У відповідності до Закону України від 16.07.99р.№996-XIV „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” (зі змінами та доповненнями), господарські операції повинні бути відображені в тому звітному періоді, у якому вони були здійснені.

Отже, застосування періоичної системи обліку запасів в Україні не врегульоване законодавчими актами, а Планом рахунків не передбачені рахунки, які використовуються в системі періодичного обліку запасів (рахунок „Закупки”).

Отже, облік наявності і руху запасів в Україні здійснюється лише на рахунках у системі постійного обліку запасів.

Для забезпечення своєчасного та якісного обліку необхідно організувати таку систему складання й опрацювання документів, яка б уможливлювала прискорення руху документів в процесі їх оперативного використання і бухгалтерського опрацювання з моменту складання або одержання від інших підприємств і організацій до передавання на зберігання в архів після запису в облікові реєстри.

      Рух виробничих запасів господарюючого суб'єкта оформлюється наступними документами: товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами, прибутково-видатковими накладними, свідоцтвом про якість товару, сертифікатом відповідності державній системі сертифікації або завіреною постачальником копією сертифікату відповідності на товар (якщо він підлягає обов'язковій сертифікації).

       На всі товари  господарюючий суб'єкт повинен мати товарно-транспортні накладні, прибутково-видаткові накладні, приймальні акти, документи, що підтверджують відповідність якості товару вимогам нормативних документів. Для імпортних товарів - сертифікати, викладені на українській (російській) мовах або на мові країни-експортера. Вони повинні бути завірені печаткою постачальника. 

       Порядок документального оформлення надходження та відпуску товарів аналогічний виробничим запасам та готовій продукції.

      На досліджуваному  підприємстві ДП ВАТ „Славутський руберойдовий завод” ВКП УМТЗ СлРз”, використовують для складання, реєстрації, накопичення первинних документів програму 1С:„Бухгалтерія 7.7”. Порядок  відображення осподарських операцій у первинних документах наведемо у таблиці 1.1.

 

 Таблиця 1.1.

Перелік форм первинної облікової документації ДП ВАТ „Славутський руберойдовий завод” ВКП УМТЗ СлРз”

Зміст господарської операції	Назва документа	Організаційно розпорядчі документи, які є підставою для оформлення документа	Наявність  типової форми	Відповідність
Поступлення товарів	Накладна, Рахунок-фактура	Договір з постачальником		Відповідає за суттю
Оплата постачальнику	Платіжне доручення, прибутково-касовий ордер, квітанція		Є типові форми	Відповідає
Оприбуткування товарів на складі	Прибутковий ордер	Накладна	М-4	Відповідає
Облік товарів на складі	Картка складського обліку	Прибутковий ордер	М-12	Відповідає
Оплата товару покупцем	Платіжне доручення Платіжне доручення, прибутково-касовий ордер, квитанція.		Є типові форми	Відповідає
Реалізація  товару	Накладна, Рахунок-фактура	Договір з покупцем		Відповідає за суттю

 

 

2.  ЗАВДАННЯ ТА ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА АУДИТУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ ТА МАЛОЦІННИХ ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»

Бухгалтерський облік забезпечує відображення господарських фактів, а аудит підтверджує їх достовірність, законність та повноту відображення. Розглядаючи завдання аудиту виробничих запасів, необхідно пам'ятати, що аудиторське дослідження виходить за межі бухгалтерського обліку.

Згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" поняття аудиту розглядається як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Для досягнення основної мети аудиту, а також задоволення потреб користувачів в отриманні повної, правдивої та неупередженої інформації щодо виробничих запасів на  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” аудитору необхідно виконати такі завдання:

- перевірити правильність визнання запасів активами „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”;

- перевірити, чи відповідають чинному законодавству методи оцінки та обліку виробничих запасів в обліковій політиці підприємства, та встановити, наскільки їх вибір є оптимальним для даного підприємства;

- встановити, чи дотримується підприємство прийнятих методів оцінки та обліку виробничих запасів;

- перевірити й оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку виробничих запасів;

- перевірити, чи здійснюється контроль за збереженням виробничих запасів у місцях їх уберігання та на всіх етапах їх руху;

- встановити, чи здійснюється контроль за використанням виробничих запасів у виробництві;

- встановити, чи своєчасно виявляються залишки виробничих запасів, непотрібні для підприємства, з метою їх реалізації чи обміну;

- перевірити, чи правильно та своєчасно здійснюється документальне відображення операцій, і чи забезпечуються достовірною інформацією користувачі інформації із заготівлі, надходження, відпускання та використання виробничих запасів;

- перевірити, чи правильно та своєчасно здійснені господарські операції з виробничими запасами відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності;

- встановити, чи немає на підприємстві протизаконних дій, пов'язаних із рухом виробничих запасів, суттєвих порушень і помилок у бухгалтерському обліку та звітності.

Загальне визначення завдання аудиту виробничих запасів полягає у встановленні достовірності й повноти відображення в бухгалтерському обліку та звітності всіх господарських фактів відносно залишків і руху виробничих запасів.

Кількість нормативних документів, що регулюють господарські операції з виробничими запасами, є досить значною, крім того, вони часто змінюються та є особливими для окремих суб'єктів господарювання залежно від галузі. Оскільки для  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” основним видом діяльності є оптова торгівля будівельними матеріалами, тому в таблиці 2.1 запропоновані групинормативних документів, як джерела інформації для проведення аудиту.

Таблиця 2.1.

Нормативні документи, які використовуються в ході аудиту запасів

 

Джерело інформації	Зміст операції	Використання інформації аудиторами
1	2	3
П(с)БО 9 "Запаси"	Методика обліку запасів на підприємстві, розкриття інформації в фінансовій звітності	Нормативно-правове регулювання при дослідженні операцій, пов'язаних із рухом запасів
Нормативні доку-менти про постав-ки продукції ви-робничо-техніч-ного призначення	Договірні відносини між підприємствами-поста-чальниками та покупцями виробничо-технічного призначення	Доцільність придбання продукції виробничо-технічного призначен-ня та її використання, дотримання правил приймання за кількістю та якістю
Нормативні документи про інвентаризацію запасів	Організація і проведення інвентаризації запасів	Дотримання нормативних актів при здійсненні контролю за ціліс-ністю запасів, визначення розмірів нестачі, пошкодження запасів, установлення осіб, відповідальних за збитки
Нормативні доку-менти про доку-менти і документообіг у бухгал-терському обліку	Порядок оформлення первинних документів при виконанні господарських операцій на підприємствах, надання їм юридичної сили	Дослідження господарських опе-рацій, пов'язаних із рухом запасів, використання первинних документів у системі доказів
Нормативно-до-відкова інформа-ція про порядок видачі доручень на отримання за-пасів, відпускання їх за дорученнями	Застосування доручень при оформленні операцій, пов'язаних з отриманням та відпуском запасів	Визначення відповідальних осіб за отримані запаси