Організація і методика аудиту виробничих запасів на прикладі Дочірнього підриємства ВАТ «Славутський руберойдовий завод ВКП УМТЗ Славут

 

Продовження таблиці 2.1.

1	2	3
Нормативні доку-менти про бухгал-терський облік МШП	Порядок обліку МШП	Дослідження господарських операцій з МШП
МШП на складі та в експлуатації	Дотримання нормативних актів при обліку МШП	Дослідження господарських операцій про передачу МШП в експлуатацію
Податкове законодавство	Оподаткування операцій, пов'язаних із рухом вироб-ничих запасів	Дослідження правильності оподаткування операцій, пов'язаних із рухом виробничих запасів
Короткі вказівки щодо застосуван-ня типових міжга-лузевих форм первинної докумен-тації з обліку запасів	Правила оформлення первинних документів з обліку запасів	Оцінка якості первинних документів з обліку запасів на підприємстві

 

Основними джерелами інформації аудиту виробничих запасів є:

• товаро-транспортні накладні, вимоги, накладні, лімітно-забірні картки;
• супроводжувальні та розрахункоко-платіжні документи постачальників, доручення, журнал реєстрації доручень;
• митні декларації;
• акти приймання матеріалів (якщо існує відхилення у кількості чи якості запасів при прийняті на склад);
• документи, що обгрунтовують купівельну ціну та первісну вартість запасів;
• матеріали інвентаризації(накази про проведення інвентаризації, описи, акти результатів контрольних перевірок цінностей, письмові пояснення матеріально-відповідальних осіб, протоколи засідань інвентаризаційних комісій);
• розрахунки природних втрат, акти псування;
• картки складського обліку (за кожним номенклатурним номером);
• матеріальні звіти;
• журнал-ордер №5;
• Головна книга;
• Баланси підприємства та форми звітності.

Аудитор вивчаючи внутрішні нормативні та загальні документи клієнта, повинен одержати інформацію про підприємство; його діяльність; особливості технології; перелік виробничих запасів, їх потребу та наявність; кількість місць зберігання.

Особлива увага приділяється вивченню наказів про призначення та просування по службі матеріально відповідальних осіб, а також наказів про проведення тих чи інших заходів внутрішнього контролю — ревізій та інвентаризацій. Це дасть змогу аудитору встановити обсяг інформації, що підлягає дослідженню, оцінити власні можливості, а також час, необхідний для проведення перевірки.

При дослідженні внутрішніх нормативних та загальних документів аудитор визначає питання,  яким необхідно приділити увагу при подальшому вивченні інформації.

Аудитор у процесі свого дослідження повинен чітко відстежувати інформаційні потоки, пов'язані з господарськими діями чи подіями, від прийняття рішення про здійснення господарської операції до відображення факту здійснення в первинних документах, зведених документах, регістрах обліку та звітності.

 

 

 

 

 

 

3. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”

3.1. Загальна характеристика системи внутрішнього контролю „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”

Внутрішній аудит є одним із видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької діяльності. Забезпеченню ефективності діяльності суб'єктів підприємницької діяльності багато в чому сприяють впровадження і правильна організація системи внутрішнього аудиту,

Внутрішній аудит є складовою внутрішнього контролю і здійснюється за рішенням органів управління фірми для контролю й аналізу господарської діяльності. Головна мета внутрішнього аудитора — визначити, чи має фінансова звітність підприємства суттєві перекручення.

Термін "Внутрішній аудит" означає діяльність внутрішньої аудиторської служби (або служби внутрішніх ревізорів підприємства).

Основні функції служби внутрішнього аудиту, як правило, складаються з процедур дослідження окремих операцій підприємства, оцінювання і контролю відповідності цих операцій, відображених у бухгалтерському обліку, а також контролю за функціями внутрішньої системи контролю підприємства.

З метою раціоналізації організації бухгалтерського обліку на підприємстві і може бути також розроблене керівництво чи положення щодо його здійснення, яке б узагальнювало особливості виконання усіх етапів облікового процесу. Проте велика кількість і нестабільність зовнішніх нормативних документів, що регулюють бухгалтерський облік, ставить під сумнів доцільність створення такого керівництва, тому ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ» має пакет документації, до якого входять:

— наказ по підприємству про облікову політику;

— положення про бухгалтерію, посадову інструкції головного бухгалтера;

— робочий план рахунків;                                                                  

— пкрелік форм первинних документів, облікових реєстрів  звітності;

— графік документообігу та представлення звітності.

План рахунків бухгалтерського обліку є основою належного запису господарських операцій за визначеними рахунками. Підприємства України користуються єдиним типовим планом рахунків бухгалтерського обліку господарської діяльності розробленим Мінфіном України, для створення робочого плану рахунків (додатки).

Основне завдання внутрішнього контролю на  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” покладено на головного бухгалтера. Згідно з посадовою інструкцією бухгалтера, яка діє на підприємстві, бухгалтер належить до професійної групи „Професіонали”.

Завданням Головного бухгалтера є:

1. Забезпечення ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічних засад, встановлених Законом України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних.

2. Організація роботи бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій.

3. Вживання всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну.

4. Забезпечення складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки користувачам.

5. Здійснення заходів щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Важливим елеметом системи внутрішнього контролю є процедури контролю, що здійснюються як обліковим персоналом, так і іншими посадовими особами. До них належать:                                      

- формальна, арифметична перевірки  та перевірка за змістом, що здійснюється під час обробки первинних документів вручну або з допомогою обчислювальної техніки;

- звірення записів у обліку з даними банку, дебіторів та кредиторів, податкових органів та представників обов'язкових платежів;

- інвентаризація запасів;                                                                          

- перевірка підрозділами-споживачами правильності і повноти розрахунків, здійснених з допомогою обчислювальної техніки;

- складання оборотних відомостей рахунків аналітичного та синтетичного обліку.

Чільне місце серед перерахованих процедур належить інвентаризації, яка вважається основним засобом забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства. Проведення інвентаризації згідно чинними нормативними документами є обов'язковим:

• при передачі майна державного підприємства, установи в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворенні державного підприємства в акціонерне підприємство, а також в інших випадках, передбачених законодавством;
• перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводиласяне раніше 1 жовтня звітного року.

Інвентаризація виробничих запасів передбачає виконання наступних дій:

-  переважування, обмір, підрахунок, які інвентаризаційна комісія  проводить у порядку розміщення запасів у даному приміщенні, не допускаючи безладного переходу від одного виду запасів до іншого. При зберіганні запасів у різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи (МВО), перевірка проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки запасів вхід до приміщення опломбовується і комісія переходить до наступного приміщення;

-  інвентаризаційні описи складаються  окремо на запаси, що перебувають  в дорозі, на неоплачені у строк  покупцями відвантажені товари  і на ті, що перебувають на складах інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, у переробці);

-  кількість виробничих запасів  і товарів, що зберігаються в  непошкодженій упаковці постачальника, може визначатись на підставі  документів при обов'язковій перевірці в натурі частини таких запасів;

-  МВО на прибуткових документах  з обліку запасів, що надійшли  на об'єкт і прийняті під  час його інвентаризації, робить  відмітку після інвентаризації  з повстанням на дату опису  в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови;

-  на видаткових документах  про запаси, які відпущено зі  складу під час інвентаризації  з дозволу керівника підприємства  і головного бухгалтера, у присутності  членів інвентаризаційної комісії  за підписом її голови робиться відмітка. Вони заносяться до окремого опису в тому порядку, що й для запасів, які надійшли під час інвентаризації.

Виробничі запаси, які з тих чи інших причин зберігаються на складах інших підприємств, а також ті, що переробляються на інших підприємствах вносяться до інвентаризаційного опису на підставі підтверджуючих документів із зазначенням назви підприємства, що здійснює їх переробку, найменування запасів, кількості, фактичної вартості за даними обліку, дати їх передачі в переробку, номеру і дати документу.

При проведенні інвентаризації запасів одночасно перевіряється наявність тари за видами. Порожня тара (ящики, мішки, балони тощо) також повинна бути занесена до опису і оцінена. Залишки тари заносяться до окремого опису, де зазначається найменування тари, номенклатурний номер, шифр, одиниця виміру, ознаки, які визначають її призначення та якісний стан, кількість і ціну одиниці. На тару, яка прийшла в непридатність, складається окремий акт, де вказуються причини псування і відповідальні особи.

В необхідних випадках при інвентаризації запасів рекомендується відбирати проби із залученням відповідних фахівців для лабораторного аналізу (продукти харчування, фарби, оліфа, спирт тощо) відповідно до діючих правил відбору проб.

Матеріали інвентаризації та рішення щодо регулювання розбіжностей між  фактичною наявністю матеріальних цінностей і даними бухгалтерського обліку затверджуються керівником підприємства, установи з включенням результатів за той звітний період, в якому закінчена інвентаризація, а також і в річний звіт. На  „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” інвентаризація складів матеріальних цінностей проводиться щорічно перед складанням річної фінансової звітності, остання інвентаризація проводилася станом на 01 грудня 2007 року, відповідно до Наказу №73 від 20/11/2007р. (Додаток)

Інвентаризація МШП проводиться за місцями їх зберігання та особами, на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. В процесі інвентаризації слід встановити правильність віднесення об'єктів до малоцінних і швидкозношуваних предметів.

В ході перевірки інвентаризаційна комісія повинна з'ясувати:

-  чи закріплені МШП, що знаходяться  на складі і в експлуатації, за особами, відповідальними за  їх зберігання і використання;

- чи здійснюється маркування до передачі в експлуатацію спецодягу, спецвзуття, застережних пристроїв, виробничого і господарського інвентарю тощо. Маркування повинно містити найменування підприємства;

- як організовано облік МШП  в місцях їх експлуатації, чи  ведуть матеріально відповідальні особи (коменданти, бригадири, комірники тощо) облік отриманого зі складу виробничого і господарського інвентарю на картках (в книгах) за окремими особами, яким цей інвентар виданий у користування.