Организация учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «НПО «ПромТехЭкспорт»)

- за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

       -по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; 
      - за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

            - по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке;

          - за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Проверяется обоснованность отражения задолженности по авансам выданным (в соответствии с договором и платежными документами). 
Проверяются акты сверки с поставщиками и подрядчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:

- задолженность, подтвержденная  кредиторами;

-задолженность, не подтвержденная  кредиторами;

- задолженность с истекшим  сроком исковой давности.

Проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя.

 

3 Анализ и контроль расчетов с покупателями и заказчиками

3.1Анализ структуры и  динамики дебиторской задолженности  организации

 

При анализе структуры дебиторской задолженности рекомендуется рассчитывать и рассматривать в динамике следующие показатели. Экономический анализ.

Доля дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных активов (Удз), в том числе долгосрочной (Уддз) и краткосрочной (Укдз):

                Удз(ДЗ/ОА)=Уддз(ДДЗ/ОА)+Укдз(КДЗ/ОА)

Где ДДЗ, КДЗ - долго- и краткосрочная дебиторская задолженность;

 ОА - оборотные активы  организации.

Доля просроченной дебиторской задолженности (ПДЗ) в общей сумме дебиторской задолженности (Упдз), а также ее удельный вес в общем объеме оборотных активов (Увпдз):

                      Упдз=ПДЗ/ДЗ Увпдз=ПДЗ/ОА

Расшифровка состава дебиторской задолженности дана в Приложении к бухгалтерскому балансу (приложение 11). Изучив первичные документы и регистры ООО  «НПО «ПромТехЭкспорт» на декабрь 2012 года, мною было установлено, что прочая дебиторская задолженность в свою очередь состоит из задолженности по налогам и сборам и задолженности разным дебиторам и кредиторам. Таким образом, можно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности на конец 2012 года. Данный анализ представлен в таблице 3.1.1

На основании данной таблицы можно сказать, что задолженность покупателей и заказчиков превышает прочую дебиторскую задолженность на 79%. В составе прочей задолженности наибольший удельный вес занимает задолженность персоналу организации.

 

 

 

Таблица 3.1.1 - Анализ состава и структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО НПО «ПромТехЭкспорт» на конец 2012 года

Состав дебиторской задолженности	Сумма на конец года тыс. руб.	Структура, %
Покупатели и заказчики	3265	89,8
Прочая	370	10,2
в том числе: Государственные внебюджетные фонды	41	1,1
Платежи в бюджет	29	0,8
Персоналу организации по зар.плате	300	8,3
ИТОГО	3635	100

 

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 3.1.2. В ней рассчитаны как абсолютные, так и относительные показатели, необходимые для более четкого их представления.

Из таблицы 3.1.2 видно, что средняя величина дебиторской задолженности в 2011 году значительно увеличилась, а в 2010 году уменьшилась на 287 тыс. руб. Несмотря на это коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности с каждым годом увеличивался. Это связано с более высоким темпом прироста выручки от продажи. Так, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2010 году составлял 29,85, а уже в 2012 году 47,49. Это означает, что в 2010 году дебиторская задолженность оборачивалась около 30 раз, а в 2012 году – 47,5 раз, то есть количество оборотов увеличилось вдвое, что благотворно сказывается на оборотных средствах организации. Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2011 году по сравнению с 2010 годом сократилась на 3,8 дня, а в 20012 году по сравнению с 2011 годом - уменьшилась на 1,4 дня. Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности в 2010 году составляла 12,06 дней, а уже в 2012 году она в среднем равнялась 7,6 дням, что является очень хорошей тенденцией.

Таблица 3.1.2 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Год			Изменение 2011г. к 2010г.		Изменение 2012г. к 2011г.
	2010	2011	2012	Абсол., тыс. руб	Относ., %	Абсол., тыс. руб	Относ., %
1. Выручка, тыс. руб.	112188	157250	172623	+45062	+40,1	+15373	+9,8
2. Средняя величина дебиторской  задолженности, тыс. руб.	3758	3922	3635	+164	+4,3	-287	-7,3
3.Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (стр1/стр2)	29,85	40,09	47,49	+10,24	+34,3	+7,4	+18,46
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни (360/стр3)	12,06	8,98	7,58	-3,08	-25,5	-1,4	-15,59
5. Средняя величина оборотных  активов, тыс. руб.	8822,5	20138	25356	+11315,5	+128,3	+5218	25,9
6. Доля дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных активов	0,43	0,19	0,14	-0,24	-55,8	-0,5	-26,3

 

В ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» срок уплаты денежных средств за отгруженный товар определен в договоре и составляет 10 дней после подписания акта выполненных работ. Значит, в 2012 году погашение задолженности дебиторами происходило в рамках установленных сроков (в среднем через 7 дней), то есть предприятие имело нормальную дебиторскую задолженность, тогда, как в 2010 году погашение дебиторской задолженности происходило на 3 дня позже установленных сроков.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов с каждым годом уменьшается примерно на 0,3. Так, в 2010 году на долю дебиторской задолженности приходилось около половины оборотных средств.

Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж (табл. 3.1.3) также важна при анализе дебиторской задолженности.

Программа 1С позволят сформировать наглядные диаграммы по счету 62 для анализа расчетов, которые можно сравнить по годам или иным отчетным периодам (Приложение???)

Увеличение соотношения темпа роста дебиторской задолженности с темпом роста выручки от продаж в динамике свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью и «замораживании» части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности. Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод, что по сравнению с 2010 годом в 2011 году при увеличении выручки на 1% объем дебиторской задолженности увеличится на 0,74%, а в 2012 году в сравнении с 2011 годом - на 0,84%. Таким образом, процент увеличения дебиторской задолженности при росте выручки от продаж на 1% с каждым годом все выше.

 

Таблица 3.1.3 - Соотношение темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж

Показатель	2011г. в сравнении с 2010 г.	2012г. в сравнении с 2011 г.	2012г. в сравнении с 2010 г.
Темп роста выручки от продаж	1,4	1,1	1,5
Темп роста дебиторской задолженности	1,04	0,92	0,97
Соотношение темпа роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж	0,74	0,84	0,65

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на финансовую устойчивость организации. Так, чтобы предприятие было финансово устойчиво, соотношение этих двух задолженностей должно быть равновеликим. В таблице 3.1.4 представлено данное соотношение в ООО «НПО «ПромТехЭкспорт».

 

Таблица 3.1.4 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «НПО «ПромТехЭкспорт»

Показатель	на конец 2010 г.	на конец 2011 г.	на конец 2012 г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	3758	3922	2886
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	12195	16498	24704
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей	0,30	0,24	0,11

 

На основании данной таблицы видно, что соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей неудовлетворительно и более того, оно уменьшается с каждым годом. В 2012 году оно составило 0,11, что на 0,13 меньше, чем в 2011 году, и на 0,19 меньше, чем в 2010 году. Можно сделать вывод, что обязательства организации перед кредиторами (перед поставщиками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед другими кредиторами) составляют больший объем, чем обязательства дебиторов перед ООО «НПО «ПромТехЭкспорт», что может сказаться на финансовом состоянии предприятия. Таким образом, дебиторская задолженность может погасить только часть (а именно 11%) кредиторской задолженности.

Таким образом, проанализировав дебиторскую задолженность ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» можно сказать о том, что в целом ее состояние находится на довольно хорошем уровне. Актив за три года уменьшился на 123 тыс. руб., его доля в общем объеме оборотных активов с каждым годом уменьшается. Уменьшается и период оборачиваемости дебиторской задолженности. Так в 2012 году он составил в среднем около 7,5 дней, что удовлетворяет сроку оплаты задолженности с момента ее возникновения, и на предприятии не имеет место просроченная дебиторская задолженность. В связи с этим увеличивается количество оборотов дебиторской задолженности в год (в 2012г. 47,5 раза), что благотворно сказывается на наличии оборотных средствах организации. Структура дебиторской задолженности в 2010 и 2011 годах была представлена только одной статьей: задолженность покупателей и заказчиков. На конец 2012 года кроме вышеназванной статьи имела место прочая дебиторская задолженность, состоящая из ФСС. Но все же наибольший удельный вес в составе данного актива занимает задолженность покупателей и заказчиков. Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО «НПО «ПромТехЭкспорт» отсутствует.