Огляд нормативно-правової бази та літературних джерел з питань, пов’язаних з основними засобами

Розгляд матеріалів та надання висновку про доцільність списання, відчуження та надання в оренду майна станції покладається:

• на пасажирську службу та Головне пасажирське управління – усіх об’єктів, розташованих на території залізничних станцій та привокзальних площах, призначених для обслуговування пасажирів незалежно від класу вокзалу;
• на служби комерційної роботи та маркетингу та Головне комерційне управління – усіх об’єктів, призначених для виконання вантажних та комерційних операцій;
• на служби перевезень та Головне управління перевезень – усіх об’єктів для виконання технологічних операцій, пов’язаних з рухом поїздів.

Вибуття автотранспорту оформляється актом списання автотранспорту, типова форма №ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів».

У актах на списання наводяться дані, що характеризують об’єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об’єкта, дата його надходження  і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об’єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти та інше поліпшення, причини вибуття тощо.

Витрати, пов’язані зі списанням, а також вартість матеріальних цінностей, які надійшли від розбирання, демонтажу об’єктів основних засобів, відображаються в акті у розділі «Розрахунок результатів від списання об’єктів».

Акт на списання складається  в 2-х екземплярах. Після їх затвердження (погодження) посадовою особою, уповноваженою  приймати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об’єктів основних засобів, перший екземпляр акту передається до бухгалтерії, другий залишається в особи, яка несе відповідальність за схоронність цього об’єкта.

У разі списання основних засобів, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акта на списання додається копія акта аварії з матеріалами розслідування і зазначаються обставини стихійного лиха.

Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

Усі графи акта на списання повинні заповнюватися розбірливо, без виправлень.

Виправлення, які вносяться в акти, повинні бути обумовлені та завірені підписами усіх членів комісії і печаткою.

Прізвища всіх осіб, які дали висновки та підписались у акті,  повинні бути розбірливо написані в дужках. Підписи членів комісії повинні бути завірені круглою печаткою.

У разі наявності в об’єктах, що ліквідуються, дорогоцінних металів, їх здача та розрахунки за зданий лом здійснюється згідно з «Положенням про порядок приймання і переробки відходів і лому дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, а також про порядок розрахунків із здавальниками за прийняті від них дорогоцінні метали і дорогоцінне каміння у вигляді відходів і лому», затвердженим наказом Міністерства фінансів, Міністерства економіки, Держкомресурсів, НБУ, Держріддорогмету від 23 червня 1994 р. №54 /11/161/91/15 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 8 липня 1994 року № 158/367.

Деталі та інші матеріали, отримані при розбиранні і демонтажу  основних засобів, що ліквідуються, оприбутковуються з визнанням іншого доходу за кредитом субрахунку 7460 «Дохід від ліквідації необоротних активів» із зарахуванням на рахунки обліку виробничих запасів, включаючи матеріальні цінності і деталі з вмістом матеріалів, які приймаються (збираються) спеціалізованими заготівельними (переробними) підприємствами.

Оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації основних засобів, проводиться за обліковою ціною старопридатних запасів, установленою Головним пасажирським управлінням за справедливою вартістю.

Витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів, у бухгалтерському обліку відображаються за дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів» та кредитом рахунків 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», 65 «Розрахунки за страхуванням», 20 «Виробничі запаси» та інших.

Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів визначається вирахуванням із доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів[18].

Списання з балансу ліквідованих основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку відображається за дебетом субрахунку 131 «Знос основних засобів» та кредитом рахунку 10 «Основні засоби» – на суму нарахованого зносу і дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів» та кредитом рахунку 10 «Основні засоби» – на залишкову вартість ліквідованого об’єкта, списання суми дооцінки об’єкта при його вибутті відображається за дебетом субрахунку 423 «Дооцінка активів» і кредитом субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений».

У разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта, а пропорційна ліквідованій частині сума сальдо з дооцінки (індексації) відображається зменшенням додаткового капіталу і збільшенням нерозподіленого прибутку.

Вибуття основних засобів може відбуватися в зв’язку з їх реалізацією. На рахунках бухгалтерського обліку ці операції відображаються в такому порядку:

• дебет субрахунку 3776 «Розрахунки з іншими дебіторами» і кредит субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» – на суму договірної вартості;
• дебет субрахунку 131 «Знос основних засобів» і кредит рахунку 10 «Основні засоби» – на суму зносу реалізованих об’єктів;
• дебет субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» і кредит рахунку 10 «Основні засоби» - на суму залишкової вартості реалізованих об’єктів;
• дебет субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» і кредит субрахунку 6411 «Податок на додану вартість» – на суму податку на додану вартість.

Витрати, пов’язані з реалізацією основних засобів, в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» і кредитом рахунків 20 «Виробничі запаси», 661 «Розрахунки за заробітною платою», 65 «Розрахунки за страхуванням» та інших.

У разі переведення основних засобів на консервацію, згідно з чинним законодавством України, витрати, пов’язані  з їх утриманням, відображаються за дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» і кредитом рахунків 20 «Виробничі запаси», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» і рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» та інших.

Положенням «Про порядок приймання і переробки відходів і лому дорогоцінного металу та дорогоцінного каміння, а також про порядок розрахунків із здавальниками за прийняті від них дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння у вигляді лому» забороняється безоплатна передача без належного оформлення об’єктів, що містять дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, а також реалізація за цінами нижче вартості дорогоцінного металу і дорогоцінного каміння, що міститься в них.

Крім безоплатної передачі, реалізації та ліквідації мають місце інші випадки списання основних засобів за кредитом рахунку 10 «Основні засоби», зокрема, неправильно зараховані до складу основних засобів малоцінні необоротні матеріальні активи, нестачі, крадіжки тощо.

Переведення предметів до складу малоцінних необоротних матеріальних активів із складу основних засобів відображається:

• за дебетом субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» і кредитом рахунку 10 «Основні засоби» -  на первісну вартість об’єкта;
• за дебетом субрахунку 131 «Знос основних засобів» і кредитом субрахунку 132 «Знос інших необоротних матеріальних активі» – на суму нарахованого зносу основних засобів;
• за дебетом рахунків 23,91,92,93,94 - і кредитом субрахунку 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» – донарахування зносу малоцінних необоротних матеріальних активів відповідно до Облікової політики.

У разі скоєння крадіжки списання основних засобів здійснюється на дату встановлення факту крадіжки. Залишкова вартість вкрадених основних засобів списується на витрати виробничо-технологічного підрозділу (субрахунок 976 «Списання необоротних активів») одночасно зі списанням залишкової вартості вкрадених об’єктів основних засобів втрати зараховуються на позабалансовий субрахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Сума, що підлягає відшкодуванню винними особами, відображається за дебетом субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунку 7461 «Інші доходи від звичайної діяльності».

При розрахунку шкоди слід керуватися Постановою КМУ «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22.01.96 р. № 116 (Додаток №1).

Згідно з цією Постановою розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за їх балансовою вартістю, але не нижче 50 відсотків від їх балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексу інфляції, які щомісяця визначає Держкомстат, а також податку на додану вартість і акцизного збору

Відповідно до  п.10 Постанови № 116 з одержаних сум шкоди в розпорядженні підприємства залишається лише сума фактичної шкоди (балансова вартість), а решта суми, розрахованої згідно з цією Постановою, перераховується до Державного бюджету України. Тому, згідно з пп.8.4.9 закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» компенсацією збитків підприємству вважається не сума, розрахована згідно з Постановою № 116, а лише балансова вартість втраченого об’єкту.

Зобов’язання перед бюджетом, що належать державі, відображаються за дебетом субрахунку 7461 «Інші доходи від звичайної діяльності» і кредитом субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

Розглянемо бухгалтерські проводки з придбання основних засобів в табл. 2.7.

Таблиця 2.7 – Бухгалтерські проводки з придбання основних засобів

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Оплачено рахунок на придбання основних засобів	631	311
Відображення суми за договором постачання	1521	631
Відображення суми податку на додану вартість (до п.2)	6411	631
Відображення сум за консультаційні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов’язані з придбанням основних засобів	1521	6856
Відображення суми податку на додану вартість (до п.4)	6411	6856
Зарахування об’єктів до складу основних засобів після введення їх в експлуатацію	1030, 1032,1036, 1039, 1040, 1041, 1042, 1056, 1058, 1059, 1060, 1061, 1090, 1091, 1092	1521

 

Типові бухгалтерські проводки з будівництва та поліпшення (добудова, реконструкція, модернізація, модифікація)  основних засобів зображено в       табл. 2.8.

Таблиця 2.8 – Бухгалтерські проводки з будівництва та поліпшення основних засобів

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Відображення витрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками будівельних організацій	1511,1512, 1513,1514, 1523,1524	631
Відображення суми ПДВ (до п.7)	6411	631
Зарахування побудованого об’єкта до складу основних засобів після введення його в експлуатацію	1030,1032, 1036,1039, 1060,1061, 1090,1091	1511, 1512, 1513,1514, 1523,1524

 

Типові бухгалтерські проводки з ліквідації основних засобів зображено в       табл. 2.9.

Таблиця 2.9 – Бухгалтерські проводки з ліквідації основних засобів

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Знос ліквідованих основних засобів	131	1030, 1032, 1036, 1039, 1040, 1041, 1042, 1056, 1058, 1059, 1060, 1061, 1090, 1091, 1092
Залишкова вартість ліквідованих основних засобів	976	1030, 1032, 1036, 1039, 1040, 1041, 1042, 1056, 1058, 1059, 1060, 1061, 1090, 1091, 1092
Витрати, пов’язані з ліквідацією виробничих основних засобів: матеріалів та палива	976	2010, 203, 204, 2092, 2093
Доходи від ліквідації основних засобів	2033, 2078, 2079, 2091, 2092	7460
Відображено суму ПДВ у випадках, передбачених чинним законодавством	976	6411