Огляд нормативно-правової бази та літературних джерел з питань, пов’язаних з основними засобами

Розмежування функцій щодо утримання цих технічних засобів, їх огляд, ремонт визначається п.5 Загального положення про залізничну станцію, затвердженого наказом Укрзалізниці від 30.12.2004 р. №1041-ЦЗ.

На балансі пасажирського вагонного депо враховуються всі основні засоби, що їй належать. Так наприклад: виробничий і господарський інвентар, інструмент, виробничі будинки, передавальні пристрої (повітропроводи для проби автогальм, паропроводи і ін.), машини і обладнання (підіймальні крани, домкрати вагонні, станки, парові котли, трансформатори тощо), пасажирські вагони, технічні засоби, необхідні для виконання як поточного так і періодичного ремонтів пасажирських вагонів.

Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій залізничного транспорту України (далі – План рахунків) введені рахунки другого та третього порядку, які дозволяють вести облік за більш розширеними групами класифікації основних засобів, ніж встановлено П(С)БО 7. Із цього Плану рахунків в бухгалтерському обліку основних засобів у пасажирському вагонному депо застосовуються такі субрахунки, які представлені в табл. 2.6.

Таблиця 2.6 – Субрахунки основних засобів у пасажирському вагонному депо

Продовження табл. 2.6

Основними завданнями контролю є встановлення:

• правильності документального оформлення і своєчасного відображення в обліку операцій з основними засобами, їх надходження, внутрішнього переміщення і вибуття;
• перевірка правильності розрахунку, своєчасного відображення зносу (нарахування амортизації) основних засобів;
• контроль за витратами на ремонт;
• перевірка правильності відображення в обліку фінансових результатів від   вибуття (в тому числі ліквідації) основних засобів;
• контроль за збереженням основних засобів;
• перевірка правильності проведення індексації основних засобів.

Як відомо, саме первинні документи є основою бухгалтерського обліку[30]. І тільки та інформація, що міститься в первинних документах, потім попадає в регістри синтетичного й аналітичного обліку і систематизується на рахунках бухгалтерського обліку. Більш того, саме первинними документами повинні бути підтверджені дані податкового обліку. От чому правильне і своєчасне складання цих документів – це необхідна умова для впевненості бухгалтера в завтрашньому дні, у тім, що ніякі перевіряльники не зможуть висунути претензії до його роботи (а отже – і притягти до відповідальності).

Рух основних засобів – це введення в експлуатацію придбаних, виготовлених або побудованих самостійно, безоплатно отриманих основних засобів, їх переміщення із одного цеху виробничо-технологічного підрозділу в інший та вибуття шляхом списання із балансу, як непридатних для подальшого використання, реалізації або безоплатної передачі іншим підприємствам (підрозділам) за розпорядженням залізниці, Укрзалізниці або Міністерства транспорту та зв’язку України.

Для своєчасного і достовірного відображення в обліку операцій з руху основних засобів застосовуються типові форми первинних документів, які затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.95р. № 352.

Підставою для зарахування основних засобів на баланс виробничо-технологічного підрозділу є типова форма № ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів».

Відповідно до наказу Міністерства статистики України № 352 актом №ОЗ-1 оформляються господарські операції з:

• зарахування окремих об’єктів до складу основних засобів;
• передачі об’єктів основних засобів із складу виробничо-технологічного  підрозділу в експлуатацію;
• внутрішнього переміщення об’єктів основних засобів із одного цеху в інший;
• виключення об’єктів із складу основних засобів при передачі їх безоплатно, за плату або здачу в оренду.

Форма ОЗ-1 складається:

• на кожний об’єкт, що надходить до виробничо-технологічного підрозділу;
• на декілька однотипних об’єктів (інвентар, інструмент, обладнання), якщо вони надійшли до виробничо-технологічного підрозділу в одному звітному періоді і за однаковою вартістю.

У разі, коли один об’єкт основних засобів складається із частин, які мають різні терміни корисного використання, і в бухгалтерському обліку ці частини враховуються як окремі об’єкти, то на кожний такий об’єкт складається форма ОЗ-1.

Як правило, форму ОЗ-1 складає виробничо-технологічний підрозділ, який передає об’єкт.

Для введення в експлуатацію основних засобів, які знаходилися в ремонті, на реконструкції і модернізації, складається Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів (форма № ОЗ-2), який підписується працівником цеху (відділу), уповноваженим на приймання основних засобів і представником цеху (виробничо-технологічного підрозділу), який здійснював ремонт, реконструкцію, модернізацію. Цей акт перевіряється працівником технічного відділу на відповідність затвердженим нормативам, і після підпису головного бухгалтера та затвердження керівником виробничо-технологічного підрозділу  надається для обліку до бухгалтерії виробничо-технологічного підрозділу.  Технічним відділом в технічний паспорт відповідного об’єкта і картки обліку основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об’єкта, пов’язані з капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізацією.

У бухгалтерському обліку вартість введених в експлуатацію основних засобів, придбаних, виготовлених, побудованих відображається за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і кредитом рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

Сума податкового кредиту при придбанні основних засобів відображається за дебетом субрахунку 6411 «Податок на додану вартість» і кредитом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Оприбуткування раніше не врахованих, виявлених при інвентаризації основних засобів, відображається за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і кредитом субрахунку 7461 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Переведення об’єктів до складу основних засобів, невірно зарахованих раніше до складу малоцінних необоротних матеріальних активів, відображається за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і кредитом субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». Одночасно коригується сума зносу за дебетом субрахунку 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» і кредитом субрахунку 131 «Знос основних засобів».

Різниця між нарахованим зносом малоцінних необоротних матеріальних активів та зносом основних засобів, як передбачено ПСБО 6, сторнується з витрат, якщо нарахування зносу відображено в поточному році, або шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), якщо нарахування зносу проводилося у попередніх роках.

Безоплатно отримані основні засоби відображаються за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і кредитом субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» за справедливою вартістю.

Сума зносу по цих основних засобах нараховується та відображається за дебетом рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати» та інших рахунків з обліку витрат і кредитом субрахунку 131 «Знос основних засобів». Одночасно на суму нарахованої амортизації визнається дохід, який в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку 424  «Безоплатно одержані необоротні активи» та кредитом субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Безоплатна передача об’єктів основних засобів в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку 131 «Знос основних засобів» – на суму зносу, і дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів» – на суму залишкової вартості у кореспонденції з кредитом рахунку 10 «Основні засоби».

На залізничному транспорті згідно з листом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 053-29194 передача об’єктів необоротних активів одним підрозділом підприємства – юридичної особи іншому підрозділу цього підприємства, які виділені на окремий баланс, відображається за кредитом рахунку 10 «Основні засоби» (на суму первісної вартості) у кореспонденції з дебетом рахунку 13 «Знос необоротних активів» (на суму зносу) і дебетом субрахунку 6834 «Розрахунки дирекцій залізничних перевезень і галузевих служб з підвідомчими підрозділами» (на суму залишкової вартості).

Зазначену операцію виробничо-технологічний підрозділ, що приймає на баланс такі необоротні активи, відображає на рахунках бухгалтерського обліку зворотними записами.

Об’єкт основних засобів перестає визнаватися активом (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі, остаточного псування або інших причин невідповідності критеріям визнання активом, тобто, якщо в майбутньому не очікується отримання економічних вигод від його використання[27].

Списання та продаж основних засобів підприємствами, що входять до складу Укрзалізниці, здійснюється згідно з Порядком, затвердженим наказом Міністерства транспорту та зв’язку України від 22.10.2004 р. №943, наказами Укрзалізниці від 30.11.2004 р. №244-Ц та від 11.05.2005 р. №151-ЦЗ, а також вказівкою ТЧУ-4433 від 25.12.1986 р. Цими наказами передбачено перелік документів, що надаються підприємством Укрзалізниці для отримання дозволу на списання або реалізацію основних засобів, терміни розгляду наданих документів та надання відповіді, надання звітів про результати списання та продажу майна і т.п.

Пропозиції щодо невизнання об’єкту основних засобів активом надає постійно діюча (експертна) комісія по організації обліку необоротних активів, яка:

• здійснює безпосередній огляд об’єкта, що підлягає списанню;
• встановлює причини невідповідності критеріям активу;
• визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації;
• визначає можливість та доцільність подальшого використання об’єкта з врахуванням чинних технічних або експлуатаційних норм або неможливості здійснення ремонту у зв’язку з відсутністю запчастин, які вже не виробляються, чи економічне обґрунтування недоцільності проведення такого ремонту, надає пропозиції щодо продажу (передачі) об’єкта іншим підприємствам (підрозділам) або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при ліквідації основних засобів, встановлює їх кількість і вартість. При цьому, облікова ціна старопридатних запасів установлюється і доводиться виробничо-технологічним підрозділам Головним пасажирським управлінням Укрзалізниці;
• готує пакет документів і надсилає їх до Укрзалізниці для отримання дозволу на списання або реалізацію конкретних об’єктів;
• складає і підписує акт на списання основних засобів №ОЗ-3 „Акт на списання основних засобів”, типова форма якого затверджена Міністерством статистики України від 29.12.1995 р. №352.