Облік, аналіз та контроль операцій з основними засобами на ДП “Житомирський лікеро-горілчаний завод.Чуднівська філія”

 

У “ЖЛГЗ. Чуднівська філія” в 2009 році порівняно з 2008 роком залишкова вартість основних засобів підприємства за балансом збменшилася на 550 тис. грн..  або 1,4 %. Причиною цього є високий ступінь зношення ОЗ та низькі темпи оновлення основних засобів. В той же час збільшилась вартість нематеріальних активів на 26 тис.грн або на 11,4 %.

Також відбулося зменшення оборотних активів на  2763 тис. грн., тобто на 6,5 %. Це обумовлено передусім зменшенням  запасів на 2272 тис. грн.  В той  же час зменшилась дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги на 1055 тис. грн. або 8,4 %.  Частка грошових коштів збільшилась на 796 тис. грн. або 21,2 %. 

Характеристику пасивів “ЖЛГЗ. Чуднівська філія”  показано в таблиці 2.5

Таблиця 2.5.  Характеристика пасивів суб’єкта господарювання “ЖЛГЗ. Чуднівська філія”

Види активів	На 31.12.2007 р.		На 31.12.2008 р.		На 31.12.2009 р.		Відхилення (2008-2009)
	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	тис.           грн. (+,-)	%	п.с
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Власний капітал:
Статутний капітал	7198	9,4	7198	10,1	7198	10,1	0	0	-
Інший додатковий    капітал	52995	69,0	52995	74,4	52995	74,4	0	0	-
Резервний капітал Нерозподіл. прибуток	697   15921	4,4    17,2	697       10353	1,0    14,5	697     10353	1,0      14,5	0   0	0   0	-   -
Усього за розділом 1	76811	100	71243	100	71243	100	0	0	х
Поточні зобов’язання -кредиторська заборгованістьза  товари, роботи -  поточні зобов’язання  за розрахунками: - з бюджетом - інші поточні  зобов’язання	997       316     7217     655	100      3,9     88,1           8	997         4615           7754     714	100      5,3     59,3     5,4	1000      2407        7874     523	100      2,3     72,9     4,8	3   -2208     120     -191	0,3 - 7,8     1,5     -26,8	-13   13,6     -0,6     -1,2
Усього за розділом 4	8188	100	13083	100	10804	100	-2279	-17,4	Х
Всього	85996	100	85323	100	81874	100	-3449	-4,0	Х

 

За даними на кінець періоду не відбулось змін у власному капіталі. Проте, якщо порівнювати з 2007 роком, то сума власного капіталу зменшилась на 5568 тис.грн. У пасивах “ЖЛГЗ. Чуднівська філія” найбільшу питому вагу займає  власний капітал (87%),  довгострокові зобов’язання (1,8%), та поточні зобов’язання (11,2%).  Для інвесторів така ситуація є надійною, бо частка власного капіталу складає більш  ніж  50%.

Загалом, діяльність “ЖЛГЗ. Чуднівська філія” є незадовільною, про що свідчить отримання збитку. Проте підприємство має всі можливості покращити своє становище, оскільки ряд інших показників діяльності залишаються на високому рівні. В подальшому, керівництву потрібно враховувати певні прорахунки в організації виробництва та покращувати ситуацію для отримання прибутку. При можливості потрібно зменшити собівартість  виготовленої продукції шляхом пошуку нових постачальників більш дешевої сировини за умови, що якість залишиться на високому рівні.

2.2 Методика бухгалтерського обліку основних засобів

2.2.1 Облікове відображення  операцій з надходження основних  засобів

Процес швидкого соціально-економічного розвитку, науково-технічний прогрес та інші фактори, нерозривно пов’язані з ростом економічного потенціалу підприємства – основних засобів, їх постійним поповненням та поновленням за рахунок розширення і реконструкції діючих, введення більш модернізованих та сучасних об’єктів, що дозволять більш ефективно працювати підприємству та в кінцевому результаті отримувати високі прибутки.

Отже, для ефективнішого виробництва потрібно слідкувати за постійним оновленням основних засобів, надходження яких на підприємство може відбуватися в результаті:

- придбання за грошові  кошти (у національній чи іноземній валюті; за рахунок власних чи позикових коштів);

- самостійного  виготовлення (підрядним, господарським або змішаним способом);

- обміну на інші матеріальні  чи нематеріальні активи, роботи, послуги;

- безоплатного  отримання;

- отримання як  внеску до статутного фонду;

- переведення  зі складу запасів.

При цьому, на етапі надходження основних засобів (далі - ОЗ) (незалежно від того, внаслідок яких подій воно відбулося) основне завдання бухгалтера полягає у правильному зарахуванні на баланс. Це, у свою чергу, передбачає знання особливостей формування первісної вартості об'єкта ОЗ у бухгалтерському обліку та балансової вартості  у податковому обліку.

У бухгалтерському обліку придбані (створені) ОЗ зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (П. 7 П(С)Б0 7). При цьому первісною вартістю згідно з п. 4 П(С)БО 7 є історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Перелік витрат, що складають первісну вартість об'єктів ОЗ, які надійшли, наведено в п. 8 П(С)БО 7. Він включає такі витрати:

- суми, що сплачуються постачальникам за придбаний актив або підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих 
податків);

- суми непрямих податків, сплачених у зв'язку з придбанням або створенням ОЗ, якщо вони не відшкодовуються підприємству;

- витрати, пов'язані  зі сплатою зборів за реєстрацію, державного мита, інших обов'язкових платежів, пов'язаних з придбанням (отриманням) прав на об'єкт ОЗ;

- суми ввізного  мита;

- витрати, пов'язані  зі страхуванням ризиків доставки ОЗ;

- витрати, пов'язані з  транспортуванням, установленням, монтажем, налагодженням ОЗ;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з до веденням ОЗ до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою [ 88].

Крім того, первісна вартість об'єкта ОЗ збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов'язання, яке відповідно до законодавства виникає в підприємства стосовно демонтажу, переміщення цього об'єкта та приведення земельної ділянки, на якій його розташовано, до стану, придатного для подальшого використання.

У бухгалтерському обліку для обліку ОЗ призначено рахунок 10 “Основні засоби”. Основні засоби відображаються по дебету рахунка 10 в момент їх надходження на підприємство, але лише у випадку, якщо об'єкт основний засіб:

• не потребує монтажу;
• вводиться в експлуатацію відразу ж після надходження на підприємство.

Приклад порядку податкового та бухгалтерського обліку операцій з придбання ОЗ за грошові кошти наведено в додатку Е.

 Якщо об'єкт основних засобів не відповідає вищевказаним вимогам, тоді для відображення надходження основних засобів використовується рахунок 15 “Капітальні інвестиції”. Капітальні інвестиції - це витрати, понесені підприємством у зв'язку із придбанням необоротних активів [7, c.155]. Практично в усіх випадках витрати на придбання або виготовлення основних засобів накопичуються по дебету рахунку 15 “Капітальні інвестиції” із кредитів витратних рахунків (в т.ч. авансові платежі для фінансування капітального будівництва), а при введенні в експлуатацію об'єкта основних засобів ці витрати списуються у дебет рахунку 10 проведенням:

Дебет 10 "Основні засоби" Кредит 15 "Капітальні інвестиції".

При формуванні статутного капіталу підприємства його учасники вносять свою частку не тільки грошовими коштами, але й майном (в т.ч. основними засобами). При створенні підприємства декларується розмір статутного капіталу, що відображається по кредиту рахунка 40 "Статутний капітал" та одночасно відображається заборгованість кожного засновника перед статутним капіталом по дебету відповідного субрахунку рахунка 46 "Неоплачений капітал". В міру погашення заборгованості рахунок закривається [8, c. 5 - 6].

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Згідно Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України вартість основних засобів, внесених у статутний капітал, не відображають на рахунку 15 “Капітальні інвестиції” [57]. Проте, ми вважаємо, рахунок 15 тут доречний, особливо якщо основні засоби тимчасово не використовуватимуть у діяльності підприємства (тобто коли їх не відразу вводять в експлуатацію). А також якщо будуть понесені супутні витрати на встановлення, монтаж, налагодження або інші витрати на доведення основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. 

Основний засіб може бути придбаний в результаті обміну на інший актив. Собівартість такого основного засобу оцінюється за справедливою вартістю отриманого активу, що дорівнює справедливій вартості переданого активу з поправкою на будь-яку суму грошей чи грошових активів, що була передана.

У податковому обліку ОФ обліковуються за балансовою вартістю. Збільшення балансової вартості у зв'язку з надходженням нового об'єкта ОФ на підприємство відбувається:

- для окремого  об'єкта ОФ групи 1 (і відповідно всієї групи 1) — на початок кварталу, наступного за кварталом уведення в експлуатацію об'єкта ОФ;

- для ОФ груп 2, З і 4 — на початок кварталу, наступного за кварталом оприбуткування ОФ, незалежно від часу введення в експлуатацію таких ОФ [29].

Також балансова вартість ОФ у деяких випадках не повинна перевищувати звичайних цін (незалежно від суми фактичних витрат на їх придбання). Ці випадки передбачено п.п. 7.1.1 і пп. 7.4.2 — 7.4.3 ст. 7 Закону України  “Про оподаткування прибутку підприємств” :

- придбання ОФ  у результаті бартерних операцій;

- придбання ОФ  у пов'язаних осіб;

- придбання ОФ  в осіб, які не є платниками  податку або сплачують податок  за ставками іншими, ніж сам платник податків.

Як зазначалось раніше, підприємство також може самостійно виготовити основний засіб.  Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій із самостійного виготовлення ОЗ має певні особливості, зумовлені способом їх створення:

- господарським, тобто власними  силами підприємства;

- підрядним, тобто  із залученням сторонніх організацій;

- змішаним.

Так, при створенні об'єкта ОЗ господарським способом первісна вартість такого об'єкта складатиметься з прямих матеріальних витрат, витрат оплату праці, загальновиробничих витрат,  вартості послуг сторонніх організацій, амортизації ОЗ, що використовуються для будівництва (виготовлення) об'єкта, та інших витрат, що включаються до первісної вартості ОЗ згідно з п. 8 П(С)БО 7.

У свою чергу, якщо створення об'єкта ОЗ на підприємстві здійснюється підрядним способом, то первісна вартість такого об'єкта складатиметься, головним чином, з витрат на оплату вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) підрядниками. Ураховуються також і витрати, перелічені в п. 8 П(С)БО 7.

У будь-якому випадку (незалежно від способу  і ведення будівництва (виготовлення) усі витрати на будівництво об'єкта ОЗ визнаються капітальними інвестиціями та збираються на субрахунку 151 “Капітальне будівництво”, а витрати на виготовлення об'єкта ОЗ — на субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” рахунка 15 “Капітальні інвестиції”. Після введення об'єкта ОЗ в експлуатацію витрати, зібрані на цих субрахунках, що складають первісну вартість такого об'єкта, списуються на відповідні субрахунки обліку ОЗ. Інакше кажучи, навіть при господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт зі зведення об'єкта ОЗ для власних потреб підприємства витрати забудовника обліковуються на рахунку 15, а рахунок 23 “Виробництво” в цьому випадку не застосовується [53].

Аналітичний облік самостійно створюваних об'єктів ведеться за видами ОЗ, а також щодо окремих об'єктів капітальних вкладень (інвентарних об'єктів). Порядок відображення  операції з виготовлення об'єкта основних засобів наведено в додатку Ж.

В податковому обліку порядок формування балансової вартості самостійно створених об'єктів ОФ регулюється п.п. 8.4.2 ст. 8 Закону про податок на прибуток. Згідно з цією нормою у випадку здійснення витрат на самостійне виготовлення ОФ платником податку для власних потреб балансова вартість відповідної групи ОФ збільшується на суму всіх виробничих витрат, понесених платником податку, пов'язаних з виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких ОФ, що мають інші джерела фінансування, без урахування сплаченого ПДВ, у разі якщо платника податку на прибуток зареєстровано платником ПДВ [120, c.33].