Налоговое регулирование банковской деятельности

Заключение

При создании системы налогов речь должна идти о поиске компромиссных решений, позволяющих удовлетворить объективно обусловленные потребности государства в денежных средствах при сохранении условий для эффективного развития экономики. Фискальная функция налогов не должна преобладать над экономической и наоборот. Добиться рационального сочетания этих функций сложно, но возможно.

В данной работе, учитывая ее ограниченный объем, освещены основные проблемы регулирования деятельности коммерческих банков в России, рассмотрены важнейшие виды налогов, уплачиваемых ими. С учетом зарубежного опыта и основываясь на исследованиях российских экономистов намечены пути совершенствования налогообложения кредитных организаций.

На основании изложенных положений хотелось бы подчеркнуть следующие выводы.

Банковская система занимает важнейшее положение в экономике любой стране и выполняет расчетную, ссудную, инвестиционную функции. Налоговое регулирование коммерческих банков осуществляется как в ходе изменения порядка налогообложения деятельности самих банков, так и их клиентов, т.к. посредством налогов государство может влиять на привлекательность кредитных ресурсов для предприятий, на их финансовое состояние и их способность своевременно и полностью возвращать кредиты, на эффективность привлечения заемных средств на рынке ценных бумаг. Важнейшими в налоговом механизме России с точки зрения поступлений в бюджет являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Из этих двух налогов основное регулирующее воздействие несет налог на прибыль. Наиболее значимыми методами налогового регулирования являются: дифференциация ставки налога; изменение налоговых льгот и скидок (в частности, полное или частичное освобождение от налога, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат ранее уплаченных сумм); изменение порядка расчета налогооблагаемой базы и т.д. Применяя данные методы, государство может воздействовать на банки и предприятия, направляя их деятельность в выгодное для него русло.

Основными направлениям государственного регулирования кредитных организаций, которые могут способствовать развитию и совершенствованию банковской системы, являются следующие.

Повышение стабильности банковской системы за счет расширения возможностей банков по созданию резервных фондов за счет расходов, учитываемых при налогообложении (резервного фонда, резерва на возможные потери по ссудам, резерва под прочие активы). Снижение рискованности банковских операций за счет предоставления банкам возможности относить на себестоимость убытки, возникающие при заключении срочных сделок, являющиеся с одной стороны инструментом хеджирования, а с другой – важным источником доходов банка, которые и так облагаются налогом на прибыль и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Деятельность банков по кредитованию реального сектора экономики также является важнейшим направлением. В этом направлении государство может расширить возможности предприятий по отнесению процентов по кредитам на себестоимость, предоставить банкам льготы по доходам, полученным от осуществления кредитования производства, от лизинговых операций, увеличить нормы амортизационных отчислений по оборудованию, получаемому в лизинг.

Аналогичная ситуация складывается с налогообложением инвестиционной деятельности банков. Осуществляя привлечение средств через рынок ценных бумаг, предприятия реального сектора экономики получают дополнительный источник инвестиций, позволяющих им расширять свою материальную базу, совершенствовать выпускаемую продукцию, делать ее конкурентоспособной с западными аналогами. Банки же являются крупнейшими игроками на фондовом рынке. Государство может стимулировать инвестиции в ценные бумаги через расширение возможностей по отнесению убытков по ценным бумагам на себестоимость, через предоставление банкам возможности относить расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, на уменьшение налоговой базы.

Отдельно хотелось бы отметить льготный порядок налогообложения государственных ценных бумаг. С их помощью в настоящее время государство финансирует дефицит бюджета. До 21 января 1997 г. доходы от операций с ценными бумагами не облагались налогами, в данный момент они облагаются по ставке 15 процентов. Фактически и ценные бумаги, и налоги являются источниками доходов бюджета (налог с доходов по ценным бумагам поступает в федеральный бюджет) - в связи с этим представляется нелогичным удерживать налог, т.к. реальный эффект от налога отсутствует. Для банков это означает, во-первых, дополнительные расходы на уплату налогов, а, во-вторых, в силу действующего порядка налогообложения и бухгалтерского учета приводит к тому, что налог уплачивается, а фактический доход появляется только в момент погашения купона или облигации.

Налог на добавленную стоимость не играет столь важной роли для банковской системы, как для реального сектора экономики, поскольку основная часть банковских операций от него освобождена. Однако некоторые операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, что в отдельных случаях значительно тормозит банки в расширении перечня предоставляемых ими услуг. Например, свое отрицательное влияние он оказывает на развитие операций с драгоценными металлами, которые могли бы стать неплохой альтернативой долларам в качестве объекта размещения средств населения.

Свой отрицательный эффект оказывает сохраненный на данный момент налог на пользователей автомобильных дорог, т.к. им облагаются доходы кредитных организаций, полученные от осуществления ими банковской деятельности, вне зависимости от реального финансового результата деятельности банка за отчетный период.

Общей серьезной проблемой действующего налогового законодательства является его нестабильность. В силу его несовершенства государство постоянно вынуждено вносить поправки и изменения как в нормативные, так и в законодательные акты, зачастую изменения вносятся задним числом. В силу того, что действующее законодательство не охватывает все принципиальные вопросы налогообложения, налоговые органы вынуждены давать их самостоятельную трактовку, причем позиции у налоговых органов в различных субъектах могут различаться кардинально. В связи с этим в настоящее время и производится попытка придать налоговому законодательству некую законченную форму в виде Налогового кодекса.

Однако на практике эффективность данных мер вызывает большие сомнения. Ведь роль банков в кредитовании реального сектора экономики крайне не велика и на данном этапе доля кредитов в источниках средств предприятий крайне низка. Рынок же ценных бумаг в настоящее время очень мал и не выполняет возложенные на него функции. Более того, в настоящее время банки являются важнейшим компонентом процветающей индустрии по уклонению от налогов.

В связи с этим коренное изменение действующей налоговой системы в сторону снижения налогового бремени банков вряд ли можно признать рациональным и не сможет сыграть возложенной на него роли. Тем более, что реальная способность банков по инвестированию в реальный сектор экономики не связана напрямую с мерами, принимаемыми государством в области налогового регулирования, а зависит в первую очередь от низкой капитализации банков, отсутствием долгосрочных пассивов (привлеченных средств) и высокой рискованностью вложений в России.

Эффективность введения Налогового кодекса тоже будет не столь высока, как хотелось бы. При явных плюсах, связанных с установлением принципиальных моментов налогового регулирования в едином законодательном акте, можно отметить его недоработанность, уже сейчас можно сказать, что он не охватывает все аспекты налогообложения деятельности кредитных организаций, что потребует их установления в нормативных актах МНС РФ. Кроме того, многие вопросы просто не могут быть решены на данном этапе экономического развития России, что с неизбежностью приведет к необходимости очередных корректировок налогового законодательства.

Литература

1. Гражданский Кодекс РФ от 30 ноября 1994 г. Часть первая.

2. Гражданский Кодекс РФ от 26 января 1996 г. Часть вторая.

3. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. Часть первая (с учетом изменений и дополнений).

4. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 г. Часть вторая (с учетом изменений и дополнений).

5. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

6. Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 394-1 “О Центральном Банке РСФСР” (с учетом изменений и дополнений).

7. Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. № 395-1 “О банках и банковской деятельности в РСФСР” (с учетом изменений и дополнений).

8. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений)

9. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” (с учетом изменений и дополнений).

10. Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2025-1 “О налогообложении доходов банка” (с учетом изменений и дополнений).

11. Закон РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах”.

12. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”(с учетом изменений и дополнений).

13. Закон РФ от 27 декабря 1991 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” (с учетом изменений и дополнений).

14. Закон РФ от 3 декабря 1994 г. № 54-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

15. Закона РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (с учетом изменений и дополнений).

16. Закон РФ от 1 апреля 1996 г. № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”.

17. Закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (с учетом изменений и дополнений).

18. Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

19. Закон РФ от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте".

20. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (с учетом изменений и дополнений).

21. Закон РФ от 31 июля 1998 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

22. Закон РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".

23. Закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге".

24. Закон РФ от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики".

25. Закон РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ "О вводе в действие части первой Налогового кодекса РФ".

26. Закон РФ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах".

27. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 г.".

28. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.

29. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”.

30. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли”.