Налоговое регулирование банковской деятельности

Однако ввиду того, что данный вид обеспечения обязательства с точки зрения налогообложения резервов обеспечением не является, банк вынужден повышать размер платы, взимаемой с клиента, за оказание подобных услуг. Развитие же расчетов с применением пластиковых карт тем более актуально ввиду большой доли "черного нала" в расчетах на территории РФ.

Кроме того, на практике значительная часть кредитов банками выдается хорошо зарекомендовавшим себя клиентам. Данные кредиты носят регулярный характер, банк прекрасно знает финансовое положение заемщика. В том случае, если заемщик в срок исполняет все свои обязательства по кредитам, на наш взгляд, возможно либо резерв не формировать, либо относить расходы по его созданию на себестоимость даже в случае отсутствия обеспечения по кредитам.

Во-вторых, согласно Указанию Банка России № 810-У, на себестоимость относятся только резервы, сформированные под кредиты второй, третьей, четвертой групп риска. В результате банки, проводящие грамотную кредитную политику, находятся в худшем положении, т.к. резерв по первой группе риска (при отсутствии просроченной задолженности по кредиту и процентам) создается за счет чистой прибыли. Данные кредиты в таком случае следует рассматривать либо как безрисковые и не создавать под них резервов, либо рискованные - но в этом случае резерв должен уменьшать налогооблагаемую базу.

Одним из наиболее распространенных методов налогового регулирующего воздействия является предоставление льгот по определенным видам налогов. Ранее действовали следующие льготы по налогу на прибыль:

• ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, уменьшалась до 8 процентов, если банк осуществлял крупные вложения (в размере не менее 50 процентов) в сельскохозяйственное производство и переработку, а также в развитие малого бизнеса (кроме предприятий розничной, оптово-сбытовой, снабженческо-сбытовой торговли) (действовала до 1 января 1997 г.);

• освобождалась от налогообложения прибыль банков, полученная от предоставления целевых кредитов на срок 3 года и более предприятиям, использующим полученные кредиты для капитальных вложений с целью развития их собственной производственной базы (действовала до 1 января 1996 г.).

Однако эти льготы были отменены в силу их малоэффективности и сложности применения. В частности, что касается второй льготы, то чисто технически определить прибыль от предоставления кредита очень сложно. Кроме того, на практике, несмотря на освобождение от налогообложения, лишь 2,1 % от общей суммы кредитов, выданных за 1994 г., были выданы на столь длительный срок. Если же кредиты и предоставлялись, то банки не могли проконтролировать их использования по целевому назначению. Большая часть таких кредитов выдавалась предприятиям без определенной отраслевой принадлежности, основная деятельность этих предприятий была сосредоточена в сфере обращения. По некоторым данным, более 60% от суммы выданных кредитов приходилось на такие холдинги и только 30% было направлено в промышленный сектор экономики.

Таким образом, льготы так и не смогли решить тех задач, для выполнения которых они были введены.

Представляется возможным в дальнейшем вновь ввести подобные льготы. Однако для того, чтобы они реально действовали, государство должно четко сформулировать, какие отрасли экономики оно считает приоритетными, и льготы предоставлять только в части доходов по кредитам, предоставленным ограниченному перечню отраслей (например, таким отраслям, как торговля или жилищное строительство, будут продолжать предоставляться кредиты вне зависимости от того, распространяются на них льготы или нет, - в силу их высокой и быстрой окупаемости). Здесь необходимо учитывать, что данные отрасли должны быть не просто приоритетными, но вложения в них должны еще и окупаться, т.к. кредитные организации вкладываться в заведомо убыточные предприятия с высоким риском невозврата денежных средств не будут. Также рост инвестиций в реальный сектор экономики может стимулировать расширение использования механизма гарантирования возвратности кредита Правительством РФ, министерствами и ведомствами РФ.

Однако здесь необходимо учитывать, что решение проблем налогообложения еще не решает всех проблем кредитования реального сектора экономики. Большая часть причин невысокой доли кредитов реальному сектору в совокупных активах банковской системы России (по данным Банка России по состоянию на 1 марта 2001 г. она составила 32,3 процента) связана с причинами чисто экономическими: высокий уровень риска по данным кредитам (по данным Банка России по состоянию на 1 марта 2001 г. общий размер просроченной задолженности банкам, включая сумму основного долга и процентов, равняется 45,7 млрд. руб., что составляет около 5 процентов от общей суммы задолженности), низкая доля длинных пассивов (т.е. пассивов, привлеченных на длительный срок), что с необходимостью влечет малую долю кредитов на длительные сроки (например, по данным Ассоциации Российских банков доля кредитов, выданных на срок более года, не превышает 8,5 процента в общей структуре кредитных ресурсов).

Кроме того, большое значение имеет вопрос о том, смогут ли налоговые льготы банкам, осуществляющим кредитование реального сектора, реально повлиять на процесс модернизации основных средств, т.к. на практике доля кредитов во вложениях в основной капитал предприятий крайне мала. По данным Банка России в 2000 г. доля собственных средств предприятий составила 46,1 процента, доля бюджетных средств – 21,2 процента, доля заемных средств других предприятий и организаций – 7,2 процента, доля банковских кредитов – 2,9 процента (причем в 1999 г. данная доля была выше и составляла 4,2 процента). При столь малой значимости банковского кредитования предоставление дополнительных льгот кардинально решить проблему вложений в реальный сектор не сможет.

Рис. 6. Структура кредитных операций банковского сектора (в % к общей сумме кредитов)

Кроме вопроса о повышении доли кредитов банков в общей сумме банковских активов, важным направлением государственного регулирования является повышение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, в общей сумме банковских кредитов (см. рис. 6).

В качестве инструмента налогового регулирования можно было бы изменить порядок учета при налогообложении расходов по созданию резерва на возможные потери по ссудам, выдаваемым финансовому сектору, - установить, что он формируется за счет чистой прибыли. Однако, здесь необходимо учитывать, что данные кредиты являются важнейшим инструментом регулирования ликвидности банков, и если рассмотреть схему, приведенную в на рис. 2, то можно сделать вывод о постепенном повышении доли данных в течение последних 2 лет, что говорит о том, что доля кредитов финансовому сектору имеет тенденцию к уменьшению с повышением экономической ситуации в стране.

Альтернативой предоставления кредитов являются лизинговые операции. Лизинг по сравнению с долгосрочным кредитованием обладает рядом преимуществ – например, передаваемое в лизинг имущество остается в собственности лизингодателя, в связи с чем в случае неисполнения обязательств лизингополучателем не требуется сложных процедур по реализации имущества, как в случае реализации залога. Кроме того, суммы лизинговых платежей относятся у предприятий на себестоимость в отличие от процентов по кредитам на покупку основных средств и оборудования.

В отличие от нашей страны лизинговые операции в промышленно развитых странах получили широкое распространение. Например, в 1994-1996 гг. на условиях лизинга в России было поставлено сельским товаропроизводителям 8-10 процентов машин и оборудования от совокупных поставок техники аграрному сектору, а в США, Германии и Японии доля лизинга составляет 25-30 процентов. Если же брать во всех отраслях экономики, то в середине 80-х годов на условиях лизинга в США приобреталось 35 процентов реализуемого на внутреннем рынке оборудования, в Японии – 33 процента, в Германии – 18 процентов, в Австралии – 25 процентов, в Англии, Швеции, Франции – 13-17 процентов.

Основные формы участия банков в лизинговых операциях следующие. Банк может предоставить кредит лизингодателю (лизинговой компании) для покупки основных средств или оборудования, либо банк может выступать непосредственно в роли лизингодателя, непосредственно предоставляющего оборудование лизингополучателю. Обе эти формы имеют свои плюсы и минусы. Если банк выступает в качестве лизингодателя, то он, во-первых, имеет возможность отслеживать кредитные риски (тем более что кредитные организации имеют очень квалифицированный персонал в этой области), контролировать состояние расчетного счета лизингополучателя (как правило, он открывается непосредственно в банке), во-вторых, может контролировать состояние и использование оборудования. Если же банк кредитует лизинговую компанию (в большинстве случаев в российской практике они являются дочерними организациями банков), то банкам не требуется отражать использование источников финансирования (к ним относятся фонды накопления, фонд амортизации основных средств и нематериальных активов, долгосрочные кредиты банков, полученные на капитальные вложения), количество которых ограничено. Использование данных источников представляется нелогичным, т.к. банк реально не использует предметы лизинга, однако на данный момент эта норма продолжает действовать. Данный момент является не налоговым ограничением, а бухгалтерским, тем не менее он является существенным ограничением объема проводимых банками лизинговых операций.

Порядок налогообложения лизинговых операций следующий. Наиболее существенной льготой по лизингу на данный момент является предоставленное статьей 31 Закона РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге" право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации по лизингу допускается использовать равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3. Данная льгота, с одной стороны, влечет уменьшение налоговой базы по налогу на имущество, т.к. остаточная стоимость предмета лизинга уменьшается значительно быстрее, а с другой стороны – по налогу на прибыль, т.к. завышаются амортизационные расходы.

Кроме того, как уже говорилось, лизинговые платежи относятся у лизингополучателя на себестоимость продукции. В соответствии с действующим порядком налогообложения сумма лизинговых платежей облагается налогом на добавленную стоимость. Однако однозначно охарактеризовать данный порядок, как оказывающий отрицательное влияние на развитие лизинговых операций, нельзя, т.к. сумма уплаченного НДС у лизингополучателя принимается к зачету и влияние лизинговой операций определяется для конкретного лизингополучателя в индивидуальном порядке по результатам его деятельности за период. Впрочем, для кредитных организаций в силу того, что большая часть банковских операций освобождена от НДС, данный момент является все-таки отрицательным, т.к. к зачету им принимать нечего.

Из недостатков можно также назвать обложение налогом на пользователей автодорог сумм лизинговых платежей, тем более что к разделу I Постановления № 490 относятся все суммы полученных лизинговых платежей без вычета расходов на осуществление данных операций.

В настоящее время Законом "О лизинге" установлен целый ряд льгот для организаций, занимающихся лизингом. Например:

• разработка и реализация федеральной программы развития лизинговой деятельности в Российской Федерации или в отдельном регионе как части программы среднесрочного и долгосрочного социально - экономического развития Российской Федерации или региона;

• создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в лизинг с использованием государственного имущества;

• меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования;

• предоставление банкам и другим кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга;

• предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности;

• создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно - правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговых сделок;

• предоставление лизингодателям в целях стимулирования обновления машин и оборудования дополнительно, наряду с применением механизма ускоренной амортизации, права списания в качестве амортизационных отчислений до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых более чем три года, в первый год эксплуатации указанных фондов.

Однако на практике ввиду того, что в соответствии с требованиями статьи 1 Налогового Кодекса РФ Закон "О лизинге" не относится к законодательным актам РФ о налогах и сборах и не может устанавливать налоговые льготы, в настоящее время банки и лизинговые компании при проведении лизинговых операций подлежат налогообложению в общем порядке.

В связи с этим, по нашему мнению, стоит вернуться к вопросу о стимулировании развития лизингового дела в стране и реализовать хотя бы часть льгот, заложенных в Законе "О лизинге".

2.3. Налоговое регулирование  инвестиционной деятельности кредитных  организаций

Одним из важнейших источников финансирования экономики, альтернативных кредитам коммерческих банков, является рынок ценных бумаг. Осуществляя эмиссию государственных ценных бумаг, федеральные органы власти и субъекты федерации получают дополнительные источники финансирования, покрывают бюджетный дефицит. Выпуская муниципальные ценные бумаги, органы местного самоуправления пополняют доходные статьи местных бюджетов и получают инвестиции на реализацию необходимых проектов. Эмитируя корпоративные ценные бумаги, акционерные общества формируют и пополняют акционерный капитал, обеспечивают финансирование производственно-хозяйственного развития. Таким образом, ценные бумаги являются универсальными финансовыми инструментами, неотъемлемой частью финансового механизма. Рынок ценных бумаг, представляя собой часть финансового рынка, аккумулирует временно свободные финансовые ресурсы и инвестирует их в развитие экономики.

Деятельность кредитных организаций на рынке ценных бумаг и является инвестиционной. Значение данной деятельности для коммерческих банков огромно. Например, в США это второй источник банковской прибыли после процентов и сборов по кредитам.