Налоговое регулирование банковской деятельности

Кроме того, если раньше убыток относился только на уменьшение доходов от реализации (выбытия) ценных бумаг по отдельным категориям ценных бумаг, то теперь все ценные бумаги поделены на 2 крупные категории: ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, и ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Налоговая база по операциям с ценными бумагами по данным категориям определяется отдельно. При этом если по результатам налогового периода получен по определенной категории ценных бумаг убыток, то банки имеют право осуществить перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за данным налоговым периодом.

9. Меняется порядок  налогообложения срочных сделок.

Напомним, что в настоящее время по срочным сделкам прибыль (убыток) от реализации фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Убытки от купли-продажи срочных контрактов учитываются для целей налогообложения в пределах полученного дохода.

Согласно Главе 25 Налогового кодекса финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке, в целях налогообложения учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Убыток по первым операциям уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, а по вторым – нет.

Однако статьей 304 второй части Налогового кодекса допускается относить убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Кроме того, по операциям хеджирования доходы увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования. Однако для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования. Таким образом, законодательные органы фактически отказались от попыток выделения сделок хеджирования из прочих срочных сделок и возложили ответственность за обоснование отнесения убытков по сделкам хеджирования на расходы, учитываемые в целях налогообложения, на налогоплательщика, что, на наш взгляд, противоречит требованиям статьи 108 первой части Налогового Кодекса, согласно которой налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке, т.к. в случае отнесения убытков на расходы налогоплательщик считается виновным в неуплате или неполной уплате налога на прибыль, если он не докажет обратное.

Таким образом, можно сказать, что последние изменения в Налоговый кодекс в целом облегчают налоговое бремя на банки, на законодательном уровне фиксируют многие принципиальные вопросы налогообложения, которые раньше были установлены в нормативных актах и вызывали споры у налоговых органов с налогоплательщиками. Однако наряду с явными плюсам можно сказать, что многие вопросы в Налоговом кодексе не решены или не могут быть решены на данном этапе.

3.2. Основные направления  налоговых реформ в области  регулирования банковской деятельности

Прежде чем говорить о возможных направлениях налоговых реформ, еще раз хотелось бы вернуться к вопросу о роли и положении банковской системы и о налоговых отношениях банков и государства.

Банки являются центральным звеном денежных отношений, через них идет значительная часть расчетов между предприятиями, они осуществляют широчайший спектр финансовых операций и, таким образом, они с необходимостью представляют интерес для налоговых органов как структуры, обладающие информацией об операциях своих клиентов, а с другой стороны находятся в положении, позволяющем им особенно эффективно осуществлять операции по минимизации собственных налоговых платежей и по оказанию подобных услуг своим клиентам.

Данные действия и привели к тому, что, по мнению МНС РФ, явление уклонения банками от уплаты налогов достигло таких масштабов, что можно говорить о необъявленной войне между МНС РФ и кредитными организациями.

Возьмем налог на покупку иностранной валюты, который обязаны были уплачивать граждане и банки в размере 1 процента от объема проводимой операции. В силу того, что данный налог был введен в 1997 г., он, разумеется, не был отражен в Постановлении № 490 и таким образом должен был уплачиваться за счет чистой прибыли. В результате банки стали активно искать способы ухода от уплаты данного налога: они либо просто перестали указывать в документах обмен валюты или отражать ее как конверсионную операцию с открытием рублевого и валютного счетов.

В целях занижения налога на имущество, банки умышленно занижают суммы квартальных платежей, завышают стоимость его необлагаемой базы. В течение года скрывается использование отдельных видов транспорта, не уплачиваются налоги в дорожные фонды при бартерных сделках или безвозмездной передаче машин с баланса на баланс пользователя, в роли которого выступает банковский служащий или клиент. По налогу на прибыль банки не включают в свои доходы комиссии по гарантийным операциям, по страхованию валютных рисков, платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и других расходов. Банки очень часто значительно превышают расходы на рекламу, консультационно-маркетинговые и информационные услуги, относят на себестоимость расходы, превышающие установленные лимиты. Задерживаются авансовые платежи.

Оказание услуг клиентам, позволяющих им уклоняться от уплаты налогов, для банков является уже целой индустрией. Предоставление клиентам возможность выплачивать зарплату своим сотрудникам через ссудно-депозитные схемы, предложение различных вексельных схем, позволяющих клиентам либо уменьшить налоговые платежи, либо их отсрочить, является для большинства банков нормальной практикой. Большие деньги банки делают и утаивают на неупорядоченности налично-денежного оборота в России, когда наличные деньги используются кредитными организациями для обслуживания розничной и оптовой торговли. Многие банки участвуют в схемах по обналичиванию денежных средств своих клиентов ("черный нал"). По самым заниженным оценкам, в теневой сфере вращается не облагаемая налогами товарная масса на сумму не менее 400 млрд. рублей или около 40 процентов от розничного товарооборота. Это примерно половина годового бюджета. Контроль за работой с наличностью возложен на коммерческие банки. На основании их сведений, а также информации других финансовых органов фискальные службы могут наказывать налогоплательщиков за нарушение кассовых операций. На практике банки активно уклоняются от этих обязанностей, что приводит к сокращению предъявляемых к взысканию штрафных санкций.

Однако данные нарушения обусловлены, главным образом, несоблюдением установленного порядка бухгалтерского учета и налогообложения, а также невыполнением функций контроля, возложенных на банки. Большая же часть действий банков по минимизации налогов осуществляется за счет прорех и нестыковок в законах, нормативных актах и инструкциях, которые позволяют банкам не соблюдать платежную дисциплину, контроль за денежной наличностью, валютными операциями. При хорошо поставленном в банке подразделении, занимающемся налоговым планированием, основная работа по снижению налоговых платежей осуществляется еще на этапе заключения сделок, и поэтому на практике налоговые органы, как правило, просто не могут отследить данные операции, либо если и отследят, но не могут ничего предъявить кредитной организации.

В связи с этим встает вопрос о том, насколько вообще требуется менять действующий порядок налогообложения или, может быть, стоит вообще увеличить налоговое бремя на банки? Данный вопрос не столь однозначен. Действующая ситуация с банками обусловлена тем положением, которое они занимают. В случае повышения налоговой нагрузки на кредитные организации они скорее всего лишь найдут новые прорехи в законодательстве, позволяющие им в очередной раз уклониться от уплаты налогов (благо квалифицированные кадры позволяют им это делать). Повышение же нагрузки до уровня, когда прибыльность банковской деятельности станет ниже относительно других отраслей экономики, приведет к перетоку денежных средств в другие отрасли, к росту бартера и теневой экономики и прекращению кредитования реального сектора экономики. Впрочем, развитие событий по данному сценарию маловероятно в силу все той же расчетной функции банков, без которой реальный сектор обойтись не может, и в силу высоких возможностей банков в области лоббирования своих интересов.

Таким образом, наиболее предпочтительным и вероятным выглядит вариант, при котором по мере развития банковского сектора вносятся изменения в налоговое законодательство (что частично решается с введением Налогового кодекса), постепенно "затыкаются" прорехи в налоговом законодательстве, вносятся изменения, позволяющие исключить очевидные нелепости действующих актов (как, например, недавно МНС РФ, исходя из определения понятия "банк", пришло к выводу, что банки не могут относить на себестоимость проценты по межбанковским кредитами и депозитам, привлеченным от банков-нерезидентов, и сотрудникам налоговой службы пришлось обосновывать, почему это все-таки возможно), без осуществления кардинальных изменений по улучшению положения банков.

Из конкретных направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования можно выделить следующие:

• Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не освоенные рынки России (а впоследствии и зарубежные - особенно рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики. В качестве конкретного примера можно привести резерв, формируемый под прочие активы банка, который формируется за счет чистой прибыли банка. Данный порядок не соответствует международной практике. В связи с этим предлагается либо формализовать порядок его создания, либо ужесточить контроль за порядком его формирования с одновременным предоставлением разрешения относить расходы по его созданию на себестоимость.

• Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

• Установить единый порядок отнесения на себестоимость убытков от купли-продажи валютных контрактов для спекулятивных сделок и убытков от сделок, заключенных в целях уменьшения риска изменения рыночной цены.

В целях стимулирования кредитования банками реального сектора предлагается:

1) предоставить предприятиям  право относить на себестоимость  комиссии, уплачиваемые банкам за  поддержание лимита овердрафта  и лимита кредитной линии;  
2) расширить перечень льгот предприятиям и банкам, участвующим в лизинговых операциях;  
3) расширить перечень видов обеспечения, учитываемого в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, на гарантии и поручительства первоклассных российских банков и предприятий;  
4) предоставить банкам возможность либо не формировать, либо относить расходы по формированию резерва на возможные потери по ссудам на себестоимость;  
5) вернуться к льготированию ставки по налогу на прибыль для банков, доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики (не только сельскому хозяйству, но и, скажем, автомобилестроительной отрасли, электронике и т.д.) для которых превышает определенный предел в составе суммарных активов;  
6) освободить от обложения проценты, полученные по кредитам, выданным приоритетным отраслям;  
7) предоставить предприятиям возможность относить проценты по кредитам в полном объеме на себестоимость (как текущие, так и просроченные).

Отмена налогообложения государственных ценных бумаг. С помощью ценных бумаг финансируется дефицит государственного бюджета, т.е. они являются такой же бюджетообразующей статьей, как налоги. Это позволит исключить возникновение встречных денежных потоков между государством и инвесторами, понесение банками дополнительных расходов на расчет налога, его удержание и перечисление в бюджет, на уплату налога еще до момента реального получения дохода.

Отменить налог на операции с ценными бумагами, как фискальный и оказывающий дестимулирующее влияние на развитие рынка ценных бумаг.

Предлагается изменить порядок отнесения расходов по реализации и приобретению ценных бумаг на расходы банка. А именно, вернуться к ранее действовавшему порядку, в соответствии с которым расходы относятся на себестоимость в момент их осуществления, и ввести новый порядок учета в целях налогообложения одновременно с изменением порядка бухгалтерского учета.

С целью приведения действующего порядка налогообложения к реалиям времени следует увеличить нормы амортизационных отчислений, увеличить перечень расходов, связанных с привлечением кредитов, относимых на себестоимость, снять ограничения по отнесению предприятиями процентов по кредитам на расходы, уменьшающие налоговую базу, отменить налоги с оборота и большинство местных налогов, распространить льготы по НДС на операции по купле-продаже драгоценных металлов и камней.

Крайне актуальным вопросом на данный момент является вопрос об изменении порядка учета доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль. Переход на метод начислений ляжет тяжелым бременем на кредитные организации, т.к., во-первых, в целях бухгалтерского учета метод учета доходов и расходов остается прежним (кассовым), а, во-вторых, текущая экономическая ситуация в стране такова, что в условиях массовых неплатежей, размер реальных доходов банка будет явно не соответствовать доходам, учитываемым в целях налогообложения.

Более практичным, с нашей точки зрения, является вариант одновременного изменения налогового и бухгалтерского учета через 5-6 лет, когда экономическая ситуация в стране стабилизируется, размеры неплатежей в экономике снизятся и расходы по уплате налогов будут более тесно связаны с получаемыми банками доходами.

Тем более что исходя из действующей редакции Налогового кодекса и планируемых изменений и дополнений в него, можно с уверенностью сказать, что действующая редакция Налогового кодекса (в силу уже явно видимых недостатков и недоработок) не последняя и практика постоянных корректировок законодательных актов, работа налоговых органов по их разъяснению, с вводом Налогового Кодекса в полном объеме не прекратится.