Методы калькулирования себестоимости продукции

 

Анализ  затрат по каждому из выполненных  заказов позволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.

Применение  позаказного метода дает возможность  сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенные  в разное время. Однако позаказный метод требует детализации данных. А это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким.

2.2 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Данный метод применяется  в организациях со следующими признаками производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
• краткий период технологического процесса;
• незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует отнести организации  добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности, строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В отличие от позаказного  метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются  в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

«Суть метода заключается в прямом расчете, т.е. все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество выпущенной продукции. В результате получается стоимость единицы продукции.

Название метода исходит  из того, что он состоит из нескольких стадий или процессов производства.

Затраты на себестоимость можно разделить по стадиям процесса производства. Для предприятий с длительным производственным циклом учет затрат исчисляется по процессам, но без расчета себестоимости для каждого из них.

При выпуске нескольких видов продукции применяется  другой вариант распределения затрат. Себестоимость рассчитывается на каждой производственной стадии, для всех видов продукции исчисляются свои затраты, а общие распределяются пропорционально по всему выпуску. На таких предприятиях отсутствует незавершенное производство.

На предприятиях угольной, горнодобывающей промышленности затраты  группируются по процессам и входят в объем выпущенной продукции». [6]

На рисунке 3 представлен  порядок применения попроцессного  метода.

Рисунок 3 - Этапы применения попроцессного метода⁹

 

 

 

На этапе

 

 

 

На подготовительном этапе происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат. По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.

«Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).

Распределение накладных  затрат, в отличие от позаказного  метода, происходит по цехам, а не по заказам.

Отчет о себестоимости  продукции составляется на основе учетных  записей за определенный период времени  как в целом по предприятию, так  и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех». [4]

Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения незавершенное производство на начало периода игнорируется. Предполагается, что количество продукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых и законченных изделий за отчетный период.

Метод ФИФО основан на предположении, что не завершенная  на начало периода продукция будет  завершена, причем до того как новые  изделия поступят в обработку.

Более подробно применение обоих методов рассмотрим на примерах. Но прежде отметим, что метод усреднения является более простым по сравнению  с методом ФИФО, однако использование  метода ФИФО дает более точный результат.

Пример расчета себестоимости по методу усреднения. ООО "Х" занимается массовым производством деталей и имеет два цеха. В цехе 1 производится формовка, во втором цехе - обработка. Основные материалы отпускаются в производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха 1 передаются в цех 2. После обработки в цехе 2 готовая продукция передается на склад предприятия.

Для начала определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха 1 в цех 2, и стоимость незавершенного производства в цехе 1 на конец отчетного периода. В данном случае он равен неделе.

Процесс решения примера  разделим на несколько этапов:

• Расчет количества продукции, прошедшей через цех 1 за отчетный месяц.
• Расчет выпуска продукции за отчетный месяц в цехе 1 в условных единицах.
• Определение себестоимости единицы продукции.
• Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе 1.

Данные по цеху 1, полученные за неделю, представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Данные по цеху 1 за неделю

Показатели	Количество (шт.)	Степень завершенности (%)	Затраты (руб.)
			Материальные	Трудовые	Накладные	Всего
На начало периода Незавершенное производство	1 000	40	10 000	21 000	19 000	50 000
За отчетный период Начата обработка	12 000		80 000	210 000	200 000	490 000
Выпущено	11 000
На конец периода Незавершенное производство	2 000	60

 

 

Рассчитаем количество продукции, которая прошла через цех 1 за неделю:

Количество продукции, находящейся в обработке в  цехе 1, равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).

Количество продукции в цехе 1 на конец недели составляет 13 000 шт. (11 000 + 2000).

Расчет выпуска продукции  в цехе 1 в условных единицах оформлен в виде таблицы 8.

 

 

 

Таблица 8 – Расчет выпуска продукции в цехе 1, условные единицы¹⁰

Показатель	Количество (шт.) (этап 1)	Условные единицы (шт.)
		По материальным затратам	По добавленным затратам
Выпущено	11 000	11 000	11 000
Незавершенное производство на конец недели	2 000	2 000	1 200 (2000 x 60%)
Итого количество продукции в цехе 1 на конец недели	13 000 (11 000 + 2000)	13 000 (11 000 + 2000)	12 200 (11 000 + 1200)

Предположим, что все материальные расходы уже произведены. В процессе производства были добавлены трудовые и накладные расходы. Процент завершенности показывает, какая часть добавленных расходов, необходимых для доведения продукта до состояния готовности, произведена в цехе за отчетный период. Иными словами, пересчет количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец недели в условные единицы позволяет определить, на какое количество готовой продукции были произведены добавленные расходы, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. В данном примере количество условных единиц в незавершенном производстве на конец недели составит 1200 (2000 x 60%).

Определим себестоимость  единицы продукции в разрезе  материальных и добавленных затрат. Сначала необходимо определить размер материальных расходов в себестоимости единицы продукта. Она равна сумме материальных затрат по незавершенному производству на начало недели и текущих материальных затрат за неделю, деленной на количество условных единиц по материальным затратам:

6,92 руб. = (10 000 руб. + 80 000 руб.) : 13 000 шт.

По добавленным затратам себестоимость будет равна сумме  этих затрат в незавершенном производстве на начало недели и произведенных затрат в течение недели, деленной на соответствующее количество условных единиц по добавленным затратам. Она составит:

36,89 руб. = (21 000 руб. + 210 000 руб. + 19 000 руб. + 200 000 руб.) : 12 200 шт.

В результате себестоимость  единицы продукции в цехе 1 равна 43,81 руб. (6,92 + 36,89).

Распределим затраты  между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец месяца в цехе 1. Сначала определим себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха 1 в цех 2. Она равна 481 900 руб. (43,81 руб. x 11 000 шт.).

По незавершенному производству необходимо снова учесть степень  завершенности. Таким образом, материальные затраты в незавершенном производстве составят 13 840 руб. (6,92 руб. x 2000 шт.), а по добавленным затратам - 44 260 руб. (36,89 руб. x 1200 шт.).

Общая сумма незавершенного производства на конец недели в цехе 1 составит 58 100 руб. (13 840 + 44 260).

Если сложить себестоимость готовых полуфабрикатов и незавершенного производства на конец недели в цехе 1, то полученная величина будет равна общей сумме затрат цеха 1 за неделю:

540 000 (481 900 + 58 100) = 540 000 (50 000 + 490 000).

Все расчеты отражаются в отчете о себестоимости по цеху 1. В бухгалтерском учете в течение недели по цеху 1 сделаны следующие проводки:

Дебетовое сальдо по счету 20 на начало недели отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10: 80 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 70: 210 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим;

Дебет 20 Кредит 25: 200 000 руб. - распределены накладные расходы;

Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20: 481 900 руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех 2.

Таким образом, остаток на конец  недели по счету 20 составит 58 100 руб. Это и есть величина незавершенного производства на конец недели в цехе 1.

Рассмотрим пример расчета в  случае применения метода ФИФО. Условия задачи совпадают с условиями предыдущего примера. При этом дополним пример показателем степени завершенности для продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца. Он равен 60%.

Этапы расчета при методе ФИФО будут  такими же, как и при методе усреднения. Определим количество единиц, прошедших через цех 1.

Основываясь на особенностях метода ФИФО, рассчитаем количество продукции, находящейся в обработке в  цехе 1. Оно равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).

При расчете количества продукции, находящейся в цехе 1 на конец недели, учтем, что первыми обрабатываются единицы продукции в незавершенном производстве на начало недели, а именно 1000 шт. Следовательно, после них обрабатываются следующие 10 000 шт. (11 000 - 1000). Таким образом, количество единиц в цехе 1 на конец недели составляет 13 000 шт. (1000 + 10 000 + 2000).