Методы калькулирования себестоимости продукции

 

 В бухгалтерском  учете производятся следующие записи:

по изделию А:

Дебет 43 субсчет "Нормативная  себестоимость Изделия А" Кредит 20: 200 000 руб. - оприходовано готовое изделие А по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25: 186 550 руб. - учтены фактические расходы в течение месяца по изделию А в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20: 13 450 руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной по изделию А.

по изделию Б:

Дебет 43 субсчет "Нормативная  себестоимость Изделия Б" Кредит 20: 276 000 руб. - оприходовано готовое изделие Б по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25: 295 900 руб. - учтены фактические расходы по изделию Б в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20: 19 900 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию Б.

по изделию С:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия С" Кредит 20: 450 000 руб. - оприходовано готовое изделие С по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25: 474 760 руб. - учтены фактические расходы по изделию С в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия С от нормативной" Кредит 20: 24 760 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию С.

Если вся продукция  полностью завершена производством  и продана, все отклонения переносятся  на счет 90-2 "Себестоимость продаж".

Если в конце периода  выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции  на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным  производством (счет 20) и запасами готовой  продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90-2).

«Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию». [4]

 

2.4 МЕТОД СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (ДИРЕКТ-КОСТИНГ)

 

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

«Сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно переменным затратам.

Прямые переменные расходы  сразу учитываются на счетах учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы  в течение месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются  на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные  расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются». [5]

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход  определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости  произведенной продукции суммы  переменных затрат. Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального  дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа  взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую  точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31), где Ц - цена единицы продукции; П31 — переменные затраты на единицу продукции.

При цене единицы продукции  в 1000 руб. и переменных затратах на единицу  продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой  прибыли, себестоимости проданной  продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется  с учетом, а второй - без учета  расходов на продажу.

«Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы», 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует  учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают  ту часть расходов по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и  втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы  следует списывать на счета учета  прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах  метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений». [5]

Рассмотрим пример расчета  себестоимости по методу директ-костинг. Предприятие "Х" производит изделие А. За отчетный месяц были произведены следующие расходы:

- прямые трудовые затраты  - 80 000 руб.;

- прямые материальные  затраты - 100 000 руб.;

- общепроизводственные  затраты - 30 000 руб.;

- управленческие расходы - 70 000 руб.;

Всего за месяц выпущено 100 шт.

Из них реализовано 80 шт. по цене 3000 руб.

Рассчитаем себестоимость  изделия А (таблица 13) и определим финансовый результат (таблица 14):

Таблица 13 – Расчет себестоимости изделия А, руб.¹⁶

Себестоимость готовой продукции, руб.	Метод директ-костинг
Прямые затраты	800 (80 000 : 100)
Прямые материальные расходы	1 000 (100 000 : 100)
Общепроизводственные расходы	300 (30 000 : 100)
Управленческие расходы	-
Итого	2 100
Себестоимость остатков готовой продукции на конец месяца	42 000 (2100 x (100 - 80))
Себестоимость реализованной продукции	168 000 (2100 x 80)

 

Таблица 14 – Определение финансового результата, руб.¹⁷

Показатели, руб.	Метод директ-костинг
Выручка	240 000 (80 x 3000)
Себестоимость реализованной продукции	168 000
Маржинальная прибыль	72 000
Управленческие расходы	70 000
Операционная прибыль	2 000

В бухгалтерском учете  предприятия "Орион" это будет  отражено следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70: 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 Кредит 10: 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;

Дебет 20 Кредит 25: 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20: 210 000 руб. - оприходована готовая продукция;

Дебет 62 Кредит 90-1: 240 000 руб. - отгружена продукция;

Дебет 90-2 Кредит 43: 168 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 26: 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99: 2000 руб. - определен финансовый результат.

Метод директ-костинг  и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

 

 

 

 

3 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В КОМЛПЕКСНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ

 

Основной особенностью совместно производимой продукции  является невозможность ее идентификации  до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разные периоды.

«До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или же подвергаться дальнейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, и др.). В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов  возникает необходимость распределения  общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе натуральных и стоимостных показателей».

Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей. В данной группе способов самым простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов». [5]