Методы калькулирования себестоимости продукции

Рассчитаем в условных единицах выпуск продукции по цеху 1 за неделю. Условные единицы выпуска продукции за период равны сумме условных единиц в незавершенном производстве на начало периода, количества готовой продукции, начатой и законченной за отчетный период, и условных единиц в незавершенном производстве на конец периода.

Рассчитаем количество условных единиц в незавершенном  производстве на начало недели в цехе 1. Материальные затраты уже были произведены в предыдущем отчетном периоде, следовательно, в затраты текущего месяца они уже не включаются. Для завершения продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало недели, необходимо произвести трудовые и накладные расходы. Так как степень завершенности указанной продукции составляет на начало недели 60%, то цех 1 должен понести оставшиеся 40% (100 - 60) - трудовые и накладные затраты. Таким образом, количество условных единиц в незавершенном производстве на начало недели в цехе 1 составит 400 шт. (1000 шт. x 40%).

Количество начатых  и законченных единиц продукции, как уже было определено выше, равно 10 000 шт.

Количество условных единиц в незавершенном производстве на конец недели в цехе 1 определяется так же, как и при использовании метода усреднения, и составляет по материальным затратам 2000 шт., по добавленным - 1200 шт. Полученные расчеты отразим в таблице 9.

Таблица 9 – Результаты деятельности, условные единицы¹¹

Показатель	Количество (шт.) (этап 1)	Условные единицы (шт.)
		По материальным затратам	По добавленным затратам
Незавершенное производство на начало недели	1 000	0 (1000 x (100% -100%))	400 ((1000 *(100% - 60%))
Начато и закончено за неделю	10 000	10 000	10 000
Незавершенное производство на конец недели	2 000	2 000	1 200 (2000 * 60%)
Итого количество продукции в цехе 1 на конец недели	13 000 (1000 +10 000 + 2000)	12 000 (10 000 + 2000)	11 600 (400 + 10 000 +  1200)

Сопоставив таблицу 10 с таблицей 9, можно увидеть разницу полученных результатов при использовании одного и другого метода. Это повлияет на дальнейшие результаты.

Определим себестоимость  единицы продукции (таблица 10).

Таблица 10 – Информация о себестоимости единицы продукции, руб.¹²

Показатель	Всего (руб.)	Материальные затраты (руб.)	Добавленные затраты (руб.)
Затраты текущего месяца	490 000	80 000	410 000
Условные единицы (этап 2)		12 000	11 600
Себестоимость единицы продукции	42,01	6,67 (80 000 : 12 000)	35,34 (410 000 + 11 600)

Распределим затраты  между готовой продукцией и незавершенным производством на конец месяца в цехе 1.

На этом этапе метод  ФИФО также имеет свои особенности. Дело в том, что стоимость передаваемой продукции из цеха 1 в цех 2 состоит из двух слагаемых: из стоимости продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимости продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде.

Стоимость продукции, передаваемой из цеха 1 в цех 2 из начальных запасов незавершенного производства, тоже складывается из двух составляющих. Во-первых, это сумма расходов, понесенных цехом 1 в прошлом отчетном периоде. В нашем примере это общая сумма остатка незавершенного производства на начало недели, которая составляет 50 000 руб. Во-вторых, это расходы текущего периода, связанные с доработкой продукции в незавершенном производстве, которые цех произвел в текущем периоде. Размер этих расходов составляет 14 140 руб. (35,34 руб. x 400 шт.).

Таким образом, стоимость  переданной продукции из незавершенного производства на начало недели равна 64 140 руб. (50 000 + 14 140).

Стоимость продукции, начатой  и законченной в отчетной неделе в цехе 1, составляет 420 110 руб. (10 000 шт. x 42,01 руб.).

Таким образом, сумма  переданных цехом 1 в цех 2 затрат равна 484 250 руб. (64 140 + 420 110).

Далее определим размер незавершенного производства на конец недели. Он рассчитывается так же, как и при методе усреднения. Материальные расходы принимаются полностью и равны 13 340 руб. (6,67 руб. x 2000 шт.). Трудовые и накладные учитываются по степени завершенности. Их сумма составляет 42 410 руб. (35,34 руб. x 1200 шт.). Итого сумма незавершенного производства на конец недели составит 55 750 руб. (13 340 + 42 410).

Если сложить стоимость  переданных полуфабрикатов из цеха 1 в цех 2 и стоимость незавершенного производства на конец месяца, то получится сумма расходов, понесенных цехом 1 в отчетном месяце, плюс стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца в этом цехе:

540 000 руб. (490 000 + 50 000) = 540 000 руб. (484 250 + 55 750).

В отчете о себестоимости  отражаются все произведенные расчеты.

В бухгалтерском учете  по цеху 1 за отчетную неделю производятся те же записи, что и при методе усреднения, но с другими суммами. Дебетовое сальдо по счету 20 на начало недели отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10: 80 000 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 70: 210 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим;

Дебет 20 Кредит 25: 200 000 руб. - распределены накладные расходы;

Дебет 10 субсчет "Готовая  продукция" Кредит 20: 484 250 руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех 1.

Остаток на конец недели по счету 20 составит 55 750 руб. Эта сумма отражает величину незавершенного производства на конец недели в цехе 1.

«Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.

К недостаткам попроцессного  метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном  методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени  завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах». [6]

 

2.3 НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ (СТАНДАРТ-КОСТИНГ)

 

Нормативный метод учета  затрат на производство и калькулирования продукции применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупно серийным характером производства. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

На производстве составляются и используются нормативные сметы, которые представляют собой определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг) по статьям затрат в денежном выражении на основании действующих норм расхода прямых затрат — материалов, заработной платы и пр. Эти нормы используются для непосредственного отпуска материалов на производственные нужды и начисления заработной платы. На все изменения текущих норм, происходящие на предприятии, независимо от их причин, выписываются уведомления.   

Учет фактических расходов по нормативному методу достигается  с помощью ежедневного документирования расходов по их основным видам, вызванных отклонениями от норм. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства, оно подлежит оценке по текущим нормам на начало месяца и устанавливается начальным остатком в следующем месяце. Необходимо отметить, что отклонением от норм считается как экономия ресурсов, так и перерасход материальных и трудовых затрат. 

«При применении нормативного метода учет определения фактической себестоимости осуществляется двумя путями. Первый путь более сложен, но и сравнительно точен. При нем остатки незавершенного производства умножаются на величину норм. Он заключается в учете всех остатков — деталей, узлов, изделий, несмотря на место их нахождения. Второй способ более условен и осуществляется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости выявленных в отчетном периоде отклонений от норм». [6]

Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы (рисунок 4).

 

 

Рисунок 4 - Этапы применения нормативного метода¹³

 

 

 

 

«Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости». [4]

Рассмотрим составление  нормативной калькуляции на примере. ООО "Х" производит канцтовары. Для производства ручек были разработаны следующие нормы:

- нормативные затраты  пластмассы - 2 г на одну ручку;

- нормативная цена  за пластмассу - 3 руб. за грамм;

- нормативная цена  на подвижной механизм - 2 руб.  за шт.;

- нормативные трудозатраты - 0,02 ч в штамповочном цехе и 0,07 ч в сборочном цехе;

- норматив оплаты труда  - 50 руб. за час в штамповочном  цехе и 70 руб. в сборочном  цехе;

- нормативный коэффициент  накладных расходов - 60 руб. на  час трудозатрат.

Рассчитаем нормативную  себестоимость одной ручки (таблица 11).

 

Таблица 11 – Расчет нормативной себестоимости одной ручки, руб.¹⁴

Норматив	Сумма (руб.)
Пластмасса	6 (2 г x 3 руб.)
Подвижной механизм	2 руб.
Трудозатраты	5,9 (0,02 ч x 50 руб. + 0,07 ч  x 70 руб.)
Накладные расходы	5,4 (60 руб. x (0,02 ч + 0,07 ч))
Итого	19,3

На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы  могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него.

Изменение норм в течение  отчетного периода влечет за собой  пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных  ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.

В бухгалтерском учете  готовую продукцию учитывают  на синтетическом счете 43 "Готовая  продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических  счетах по отдельным видам продукции  учет может вестись по учетным  ценам, в том числе по нормативным.   

 Фактическая себестоимость  калькуляционной единицы рассчитывается сложением нормативной себестоимости, величины изменений норм и величины отклонений от норм.

В процессе производства возникают недокументированные  отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ  нормативного метода. Своевременное  выявление причин отклонений позволяет  выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Рассчитаем фактическую  себестоимость продукции. Например, ООО "Х" выпускает группу однородных изделий А, Б и С. По данным учета была рассчитана фактическая себестоимость по каждому изделию (таблица 12).

Таблица 12 – Расчет фактической себестоимости продукции, руб.¹⁵

Наименование  изделия	Выпуск  (шт.)	Нормативная себестоимость (руб.)		Изменение норм (руб.)	Отклонение от норм (руб.)	Фактическая себестоимость (руб.)
		На единицу	На выпуск			На выпуск	На единицу
Изделие А	1000	200	200 000	-3 330	-10 120	186 550	186,55 (186 550 :1000)
Изделие Б	1200	230	276 000	+4 550	+15 350	295 900	246,58 (295 900 : 1200)
Изделие С	500	300	450 000	-21 520	+46 280	474 760	316,51 (474 760 : 1500)
Итого			926 000	-20 300	+51 510	957 210